第十二章企业所得税法.ppt

　1.居民企业来源于中国境外的应税所得。　　 2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。　　 （二）境外所得已纳税额抵扣方法——分国别（地区）、不分项目的限额抵免法。　　抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25% 【例10－4】某企业2011年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。　　要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。　　 『正确答案』　　（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额　　应纳税额＝（100＋50＋30）×25%＝45（万元）　　（2）A、B两国的扣除限额　　A国扣除限额＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（万元）　　B国扣除限额＝45×［30÷（100＋50＋30）］＝7.5（万元）　　在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。　　在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。　　（3）汇总时在我国应缴纳的所得税＝45－10－7.5＝27.5（万元） 结合填表进行说明。　　所得税年度纳税申报表（A类）　　……　　9行 投资收益 （50+30）　　13行 三、利润总额（提示：含境外所得）100+50+30　　15行 减：纳税调整减少额 50+30　　25行 应税所得额 100（不含境外所得）　　27行 应税额 25　　31行 加：境外所得应纳税额 12.5+7.5＝20　　32行 减：境外所得抵免所得税额 10+7.5＝17.5　　33行 境内外合计应纳所得税额 27.5 三、居民企业核定征收应纳税额的计算 （一）核定征收企业所得税的范围（注意多选题）　　本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：　　1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；　　2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；　　3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；　　4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；　　5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；　　6.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 （二）核定征收的办法 　　　　核定应税所得率征收计算：　　（1）应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率　　或应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率　　 （2）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 【考题·单选题】（2011年）某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（　）。　　A.7.00万元　　B.7.40万元　　C.7.61万元　　D.8.04万元 　　『正确答案』D『答案解析』370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（万元） 四、非居民企业应纳税额的计算 　　对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：　　（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。　　（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。　　（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。　　 财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 【例题·多选题】（2008年）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（　）　　A.股息　　B.转让财产所得　　C.租金　　D.特许权使用费　　 【答案】ACD