第四章 贷款业务的核算.ppt

第四章 贷款业务的核算 贷款业务是银行以到期偿还本金和支付利息为条件，将资金通过给借款人的一种信用活动，是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，取得利息收入，是银行收入主要来源。 抵押品拍卖、变卖所得价款扣除有关费用后，低于贷款本金的部分，应当由借款人偿还。其会计分录为： 借：库存现金 吸收存款――活期存款――××抵押人存款户 ?? 贷：贷款――逾期贷款――××单位户 应收利息 如仍无法偿还的通过贷款损失准备核销。其会计分录为： 借：库存现金 贷款损失准备 ??贷：贷款――逾期贷款――××单位户 应收利息 不论是拍卖、变价还是作价入账，都应销记“待处理抵押品”。 三、质押贷款 质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人，出质人可以是借款人或第三人，质权人是发放贷款的商业银行。? 质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同，贷款到期不能收回时银行可以所得质物的价款来偿还贷款本息及其他相关费用。 第四节 票据贴现业务的核算 一、概述 （一）贴现的含义 贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。 （二）票据贴现与一般贷款的区别 1、涉及的当事人不同 2、利息收取方式不同 3、期限不同 4、安全性不同 二、银行受理贴现的核算 银行承兑汇票或商业承兑汇票到期以前申请人持汇票向开户银行申请贴现时，填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。信贷部门审查同意后，汇票及贴现凭证交会计部门。会计部门先要计收贴现利息，然后确定贴现金额。 贴现利息=汇票金额×贴现天数×贴现率 贴现天数应从贴现之日起至汇票到期前一日止，按实际天数计算。如果是异地的票据，贴现期应另加3天的划款期。 实付贴现额=贴现金额—贴现利息 其会计分录为： 借：贴现资产――贴现――××单位户 贷：吸收存款――活期存款——贴现申请人户 利息收入 三、汇票到期收回的处理 （一）商业承兑汇票贴现到期收回 承兑人开户银行收到委托收款凭证和汇票后，于到期日将票款从承兑人账户划转贴现银行，其会计分录为： 借：吸收存款――活期存款――承兑人户 ???贷：清算资金往来――××清算中心户 贴现银行收到划回的款项后，转销贴现科目，其会计分录为： 借：清算资金往来――××清算中心户 ????贷：贴现资产――贴现――××单位户 ? ??? 如果承兑人存款账户资金不足，则退回凭证。银行收到退回的有关凭证后，对已贴现的汇票款项向贴现申请人收取款项，其会计分录为： 借：吸收存款――活期存款――贴现申请人户 ???贷：贴现资产――贴现――××单位户 如果贴现申请人账户无足够资金，不足部分则转为逾期贷款处理。 （二）银行承兑汇票贴现到期收回 由于银行承兑汇票的承兑银行于汇票到期日从出票人的账户中扣收汇票款专户储存，即使出票人账户资金不足也由承兑银行承担付款责任，所以银行承兑汇票一般不会发生退票。 承兑银行在汇票到期时，向承兑申请人收取票款。若承兑申请人有款支付，其会计分录为： 借:吸收存款――活期存款――××单位存款户 贷:应解汇款 “应解汇款”科目核算银行收到的待解付的款项。 若承兑申请人存款账户资金不足以支付票款的，不足的部分作逾期贷款。其会计分录为： 借: 吸收存款――活期存款――××单位存款户 逾期贷款—－××单位逾期贷款户 贷:应解汇款 承兑银行收到委托收款凭证和汇票后，经审查无误，从汇票专户将款项转出，划转贴现银行，其会计分录为： 借：应解汇款 ??? 贷：清算资金往来――××清算中心户?? 贴现银行收到划回的款项后，按照委托收款的手续办理，其会计分录为： 借：清算资金往来――××清算中心户 贷：贴现资产――贴现――××单位户 ?????????????????? ??? 例题：2008年7月15日，工商银行对华通公司办理票据贴现，华通公司持有的商业汇票8月29日到期，面值10万元，承兑人是兴旺公司，月贴现率6‰，当日工商银行将实付贴现金额打入华通公司在本行的账户。8月29日，工商银行收到款项10万元，请做出相应的会计处理。 （1）受理贴现的核算 贴现利息=汇票金额×贴现天数×贴现率＝100000×45×（6‰÷30）＝900（元） 实付贴现额=贴现金额—贴现利息＝100000－900＝99100（元） 其会计分录为： 借：贴现资产―