第4章所得税会计(69页).pptVIP

我国所得税会计的发展 1、作为利润分配（1994年之前） 2、1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。 3、2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理 永久性差异：超标准支出 1.企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内(含)的，准予扣除。 2.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。 3.不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。 4.工会经费，工资总额2％(含)内的，准予扣除。 ??? 5.教育经费，工资总额2．5％(含)以内据实扣除。 ? ??6.业务招待费，按实际发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰ 。 7.职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 永久性差异：超范围支出 1.企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。 2. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 　　3.企业所得税税款； 　　4.税收滞纳金； 　　5.罚金、罚款和被没收财物的损失； 　　6.非公益性捐赠支出； 　　7.非广告性赞助支出； 　　8.与取得收入无关的其他支出。 永久性差异：加计扣除费用 （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 永久性差异：免税收入 　　（一）国债利息收入； 　　（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 　　（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 　　（四）符合条件的非营利组织的收入。 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 参考：免征、减征企业所得税 　　（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； 　　（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 　　（四）符合条件的技术转让所得； 永久性差异：视同销售收入 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 确认递延所得税资产 确认递延所得税负债 QA？ 谢谢！ 递延所得税负债科目 一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。 三、递延所得税负债的主要账务处理 四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。 ?　　  7.2.2应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异（包括永久性差异和暂时性差异）都在当期确认所得税费用,在会计报表中不反映为一项负债或一项资产；即本期所得税费用等于本期应交所得税。 在此种方法下，只涉及“所得税”和“应交税费—应交所得税”两个科目。 ?　　   所得税会计－一种会计调整 ?　　  永久性差异和暂时性差异都是纳税调整的对象。 会计利润±永久性差异±暂时性差异＝应纳税所得 对纳税调整的结果不再调整，直接进行会计处理的，就是应付税款法； 将纳税调整中的暂时性差异影响额进行回调的，就是纳税影响法，如我国新准则中使用的资产负债表债务法。 应付税款法可能适用于： 1.执行小企业会计制度的企业； 2.暂未执行新会计准则的大中型企业； 3.已执行新会计准则的大中型企业中的永久性差异以及不适用资产负债表债务法的暂时性差异 　　 7.2.3资产负债表债务法 ? 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用（倒挤）。