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第九章 工业会计 第一节 工业会计核算的特点 一、工业企业的生产经营过程工业企业的经营过程包括三个主要阶段：　　供应阶段：采购材料，支付材料费　　生产阶段：通过一定的投入（包括各种原料、燃料、动力、劳力、厂房和设备等）获得产出（即企业的产品）的过程。　　销售阶段：售出产品，收回货款。 二、工业会计核算的特点成本的概念：成本有广义成本和狭义成本之分。广义成本是指为达到特定的目的而发生或应发生的、可以用货币单位加以计量价值牺牲；狭义成本是指工业企业为了生产产品而发生的各种耗费，即产品生产成本。本教材所讲的成本，是指狭义的成本。理论成本与现实成本：狭义成本又可以分为理论成本和现实成本。理论成本是指需要通过销售产品实现的价值所补偿的全部成本；现实成本是指实际工作中计算的产品生产成本。本教材所讲的成本，是指侠义的现实成本。　　成本会计的特点：对发生的生产费用进行确认、计量，并按照其用途进行分配、归集、计入各种产品成本，并最终计算各种产品的产成品成本和月末在产品成本。 第二节 生产费用的分类与产品成本核算的一般程序 一、生产费用的分类按经济内容分类　　劳动对象方面费用、劳动资料方面费用和劳动力方面费用　　外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费和其他费用。　　按经济用途分类：直接材料、直接人工和制造费用 二、产品成本核算的一般程序确定生产费用：主要是划分应计入产品成本的生产费用与不应计入产品成本的其他费用的界限。　　确定本月生产费用：根据权责发生制原则，划分应计入本月产品成本的生产费用与不应计入本月产品成本的生产费用的界限。　　确定各种产品的生产费用：划分应计入本月产品成本的生产费用中各种产品的费用界限。　　确定各种产品的完工产品和月末在产品成本：划分应计入各种产品成本的生产费用中完工产品与在产品的费用界限。 三、产品成本核算的总账科目及其明细账的设立基本生产成本：该科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产成本而设立的，应按产品品种等成本计算对象分设明细账，并按成本项目分设专栏或专行。辅助生产成本：该科目是为了归集进行辅助生产所发生的各种生产费用和计算辅助生产成本而设立的，应按辅助生产车间和生产的产品或提供的劳务分设明细账，并按成本项目分设专栏或专行。制造费用：该科目是为了归集和分配制造费用而设立的，应按生产车间设立明细账，并按制造费用项目分设专栏。 四、产品成本核算的账务处理程序见图9-1 第三节 生产费用的横向归集与分配 一、要素费用的分配生产车间要素费用分配　　基本生产车间要素费用分配　　对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目：如果是某种产品的直接计入费用，还应直接计入这种产品成本明细账的相关成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。　　对于直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目和相应的费用项目，月末再转入“基本生产成本账户”的“制造费用”项目。　　如果生产车间生产几种产品，还需要采用适当的分配方法，分配应记入这几种产品成本明细账的“制造费用”。所谓分配方法的适当，就是分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的联系，使得分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有三类，即成果类、消耗类和定额类。　　将该科目本月的发生数加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，可以算出各种完工产品和月末在产品的成本。　　辅助生产车间要素费用分配与基本生产车间基本相同，只是由于辅助生产车间的产品或劳务一般说来比较单一，可以将直接用于辅助生产、专门设有成本项目的费用直接记入辅助生产成本明细账的相关成本项目；同时也可以不设立“制造费用”科目，将制造费用直接在“辅助生产成本”科目核算。　　外购材料费用的分配　　基本生产车间发生的直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料费用分配　　原料和主要材料一般分产品领用的，根据领退料凭证直接计入某种产品成本的“直接材料”项目；分产品领用的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。　　分配的标准主要有重量（如铁铸件所消耗原料）、体积（如木材）和定额消耗量。　　分配的方法主要有两种，第一种是先分配材料数量，再计算材料费用，材料消耗量分配率等于材料实际总消耗量除以各种产品材料定额消耗量之和；第二种是直接分配材料费用，材料费用分配率等于实际材料费用总额除以各种产品材料定额消耗量之和。此外，在各种产品共同耗用原材料的种类较多的