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第一章 绪 论 1.1 上市公司财务会计报告概述 1.1.1 上市公司的内涵 上市公司是股份有限公司的一种形式，指其股票在证券交易所挂牌交易的公司，它区别于公开发行股票但不上市的股份有限公司和不公开发行股票的股份有限公司。在我国，公开发行股票的公司采用募集设立，不公开发行股票的公司采用发起设立，根据现行法规的规定，我国公开发行股票的公司都必须挂牌上市[1]。 《中华人民共和国公司法》第一百五十一条规定：我国上市公司是指依法公开发行股票，并在获得经国务院或者国务院授权的证券管理部门.2.1 本文的研究背景 会计与经济活动一直存有密不可分的关系，会计是“商业通用语言”、“工商社会的第四种语言”（即除母语、外语、计算机语言之外）、以及“经济流通的血脉”等等形容用语，充分显露出会计在人类经济发展过程中的重要地位与作用。“水能载舟，亦能覆舟”。良好的会计信息可以促进资源有效的运用，达到经济发展的目标；反之，错误的、低质量的会计信息可能导致资本的流动性陷阱而阻碍经济前进的脚步。因此，规范和保证高质量的会计信息十分必要。 然而，在现代企业“两权分离”导致的信息不对称的情况下，冀望每个企业都能严格遵守市场的约束机制并自愿提供真实可靠和高透明度的会计信息是不现实的。为了有效地保护在信息取得居于弱势的投资人，维护市场经济（特别是资本市场）公平、公开、公正的自由竞争机制，需要高质量的会计准则来规范和保证会计信息的高质量。而一个高质量的会计准则，应是一套以财务会计基本概念为基础且在运用时进行严格统一解释的会计规范标准。从本质上讲，依循财务会计要素概念框架而制定的会计准则是高质量的。但目前我国财务会计要素概念框架还存在诸多问题，这严重影响了高质量会计准则的制定，进而影响了会计信息的质量，使财务会计报告使用者不能准确理解财务会计报告所反映的相关信息，最终影响了财务会计报告使用者对上市公司的经营状况作出合理的评价、判断和决策。因此，财务会计报告要素概念框架的重要性不言而喻，其本身所具有的特质及其项目设置等相关问题都是值得深入探讨的。与此同时，“两权分离”和会计信息不对称还给上市公司财务会计报告粉饰带来了可能。现实情况是，近几年我国出现了类似琼民源、东方锅炉、蓝田股份、猴王股份、郑百文、银广夏等舞弊丑闻和会计造假恶性案件，严重打击了投资者的信心。而在美国，安然（Enron）.2.2 我国上市公司财务会计报告有关问题理论探讨的目的 一方面，“理论来自实务，理论又指导实务”。理论是对客观世界和实践的反映，是源于实践服务实践并随着实践的发展而发展的。A History of Accounting Thought）一书中曾说过：“会计的发展是反映性的……，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关[6]。”会计的根本目标是为相关的信息使用者提供有用的会计信息，在不同的社会经济环境下，会存在不同的会计信息需求。因此，作为会计信息载体的财务会计报告，不能一成不变，要根据其所处的环境的变化，不断创新和不断发展。在当前的知识经济时代，应当特别加强对上市公司财务会计报告的分析和研究，进一步改进和完善财务会计报告，以便推进会计信息的正确加工和公允呈报，为上市公司信息使用者准确理解和有效运用财务会计报告提供条件。 1.2.3 船舶行业上市公司财务会计报告实证分析的原因和意义 船舶制造业是人类社会进入近工业时代的综合性先导产业之一，是具有军民结合特征的工业装备部门。从世界经济的发展史看，无论是在资本主义生产方式逐步确立和世界市场初步形成的起始阶段，还是在世界市场日益发展、经济全球化趋势加剧的当今时代，船舶制造业都发挥了至关重要的作用。正如一位经济学家所言：一部世界船舶制造业的发展史，就是全面体验和见证经济全球化的历史过程[7]。 我国政府历来高度重视船舶工业的发展。邓小平同志在十一届三中全会以后果断提出“中国的船舶要出口，要打进国际市场”。从此，中国船舶工业迎来了新的发展机遇，并成功地实现了以军为主到军民结合，从以国内市场为主到以出口为导向、面向国内外两个市场的战略性转变。朱镕基同志的关于“中国有希望成为世界第一造船大国（就吨位比较）”的批示是对我国船舶工业加快发展的殷切希望。胡锦涛同志2002年6月在大连视察船舶工业时指示，造船行业是技术密集和劳动密集相结合的行业，我们有一定的竞争优势，要利用加入世贸组织的机遇，从改组、改造及管理等各方面下功夫，增强我们的市场竞争力，使我国的造船业更上一个层次，扩大我们在国际市场上的份额。2003年4月，党中央、国务院、中央军委领导对中国船舶工业集团作重要指示，指出造船工业在中国大有作为，中国完全有可能、有能力在世界造船业中扮演重要角色。并于5月明确指示，中国完全有可能建成世界第一造船大国。这显示了国家大力支持船舶工业快速发