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第十二章 流动负债 本章复习引导 本章内容较多，且去年增加的两节内容在2002年的考察力度还不够，同时由于这两节内容较难，因此很有可能成为今年的考试重点。再者就是关于应缴税金的章务处理问题，也是考试的重点内容之一。本章的其他内容难度不大，系统地把握本章所有的知识点，可以相对容易的取得这一部分的分数，因此学员对于本章的学习要充分重视。 本章大纲要求 应掌握的内容 应付账款、应付票据的核算 各种应交税金的核算（重点） 预计负债的核算（重点） 不同债务重组方式下债务人和债权人各自的账务处理（重点） 应熟悉的内容 其他流动负债的内容及核算 债务重组的概念和方式 应了解的内容 或有事项的概念和特点 重点难点导学 对于前三节而言，其知识点相对较多，但是从考试的角度来说不是难点，是相对比较容易得分的部分。这部分中应交税金可以说是本章的重点内容。其中（1）增值税问题是本章的难点和重点，而进项税额的进项税抵扣尤为重要。(2)小规模纳税人计算应交纳的增值税。(3)视同销售的行为(增值税和消费税)。（4）委托加工应税消费品的账务处理（两种情况账务处理是完全不同的） 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 无法支付 企业将应付账款划转出去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积 借:应付账款 贷:资本公积——其他资本公积 应付票据的核算 一般处理 ①企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时, 借:物资采购/库存商品/应付账款 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 ②支付银行承兑汇票的手续费, 借:财务费用 贷:银行存款 ③。收到银行支付到期票据的付款通知, 借:应付票据 贷:银行存款 应付票据利息的账务处理 ①期末计算应付利息, 借:财务费用 贷:应付票据 ②票据到期支付本息时,按票据账面余额, 借:应付票据 财务费用 贷:银行存款 逾期应付票据的处理 借:应付票据 贷:应付账款 期末不再计提利息 应交税金 应交增值税的核算 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 3.购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按买价和10%的扣除率计算,但纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食,应分别按收购凭证、销售发票所列金额和13%的扣除率计算进项税额； 4.购进货物(不包括固定资产)和销售货物所付运输费用也准予从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按运费金额和7%的扣除率计算,但购、销免税货物所付运费不能计算进项税额抵扣。 一般纳税企业增值税的账务处理 1.会计科目及专栏设置 企业应交的增值税,应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。 “应交税金——应交增值税”明细账内分别设置“进项税额”、 “已交税金”、 “转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目,不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。 2.增值税业务的账务处理 (见专题讲座) 小规模纳税企业的账务处理 (见专题讲座) 应交消费税的核算 销售、对外股权投资应税消费品等的账务处理 企业销售应税消费品 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税 企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税时, 借:长期股权投资/固定资产/在建工程/营业外支出 贷:应交税金——应交消费税 委托加工应税消费品的账务处理 需要交纳消费税的委托加工物资,于委托方提货时,由受托 方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托 方交纳消费税外)。 委托加工物资收回后,直接用于销售的,将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本 借:委托加工物资 贷:应付账款/银行存款 委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定准予抵扣的, 借:应交税金——应交消费税 贷:应付账款/银行存款 应交营业税的核算 营业税是对外提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。 企业按规定应交的营业税,在“应交税金” 科目下设置“应交营业税”明细科目核算。 对外提供劳务 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交营业税 销售不动产 1.企业销售不动产按规定应交的营业税,记入“固定资产清理”科目； 2.房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税,记入“主营业务税金及附加”科目。 出售无形资产 借:有关科目 贷:应交税金——应交营业税/银行存款科目。 应交资源税的核算 (一)销售、自产自用应税产品的账