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二、出租人对融资租赁的会计处理 （一）会计科目设置 1．“长期应收款——应收融资租赁款”账户：本账户核算企业采用融资租赁方式租出固定资产而应向承租人收取的各种款项，包括最低租赁收款额与初始直接费用。 2．“未担保余值”账户：本账户核算采用融资租赁方式租出固定资产的未担保余值。 3．“未实现融资收益”账户：本账户核算由融资租赁业务所产生的记入租赁收入的应收而尚未收到的融资收益总额。 4．“融资租赁资产”科目:本科目核算企业为融资租赁而购建的固定资产的实际成本，包括租赁资产的价款、贸易手续费、银行手续费、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款和租前借款费用（指从出租人支付设备价款或实际负担与承租人有关的费用之日起至租赁开始日所产生的借款费用）等，如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。 （二）出租人对融资租赁的会计处理 1．初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用和承租人发生的初始直接费用相类似，通常也有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。其账务处理为：借记“长期应收款”账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。 出租人在租赁期内确认各期租赁收入时,应当按照各期确认的收入与未实现融资收益的比例,对初始直接费用进行分摊,冲减租赁期内各期确认的租赁收入 借：租赁收入 　　贷：长期应收款 2．租赁开始日的会计处理 借：长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费　　　　　　　　用之和） 　　未担保余值（按未担保余值） 　　营业外支出（融资租产的公允价值小于账面价值　　　　　　　　　　　的差额） 　　贷：融资租赁资产（账面价值） 　　　　营业外收入（融资租产的公允价值大于账面价值　　　　　　　　　　　的差额） 　　　　银行存款（按发生的初始直接费用） 　　　　未实现融资收益（按上述账户计算后的　　　　　　　　　　　差额） 在资产负债表中应将“未实现融资收益”作为“长期应收款”减项列示。 3．未实现融资收益的分配 出租人应当在租赁期内按实际利率法分配确认当期的融资收入 出租人每期收到租金时 借：银行存款 　　贷：长期应收款 每期确认融资收入时 借：未实现融资收益 　　贷：租赁收入——融资收入（如为租赁公司可记入“主营业务收入”） 【例4】 甲公司根据与乙公司签订的租赁合同规定，从2004年1月1日起，每半年支付一期租金，每期租金中所含融资收入均为500 000元，于每期末根据合理的分配方法确认当期的融资收入。 假设在2004年12月31日，仍未收到第一期租金。 （1）2004年12月31日，应将第一期租金中所含的融资收入予以全部冲回。 借：主营业务收入—融资收入 500 000 贷：未实现融资收益 500 000 在未收到第一期租金之前的任一会计期间均不再确认第一期租金中所含的融资收入。 （2）假设在2005年1月10日收到第一期租金，确认所含融资收入500000元。 借：未实现融资收益 500 000 贷：主营业务收入—融资收入 500 000 4．未担保余值发生变动时的会计处理 如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原以确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入 未担保余值增加时，不作任何调整 租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额 其会计处理为： （1）期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 同时，将由此所产生的租赁投资净额的减少确认为当期损失 借：未实现融资收益 　　贷：资产减值损失 （2）如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回 借：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 同时，将由此产生的租赁投资净额的增加额 借：资产减值损失 　　贷：未实现融资收益 5．或有租金的会计处理 出租人在融资租赁方式下取得的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入 其会计处理为： 借：应收账款、银行存款 　　贷：主营业务收入——融资收入 6．租赁期届满时的会计处理 租赁期届满时出租人应区别以下情况进行会计处理： （1）租赁期届满时，承租人将租赁资产归还给出租人 ①存在担保余值，不存在未担保余值。出租人收到承租人归还的租赁资产时 借：融资租赁资产 　　贷：长期应收款——应收融