上市公司内部控制缺陷认定标准研究.pdfVIP

E自由副画- 上市公司内部控制缺陷 认定标准研究 丁友刚 王永超 (暨南大学会计学系 510632) [摘要]内部控制缺陷认定标准是企业内部控制评价的核心问题。本文以我国沪深A 股上市公司披露的 2011 年 内控评价报告为研究对象，从重要性和可能性两个维度考察上市公司内控缺陷认定定量标准的制定情况，并运 用内容分析法从缺陷事件的性质、发生的可能性和影响的严重程度三个维度考察上市公司内控缺陷认定定性标 准的制定情况。研究发现，上市公司内控缺陷认定标准在制定方面存在着诸多影响内控缺陷信息质量的问题， 本文在此基础上提出了若干总体性的改进建议。 [关键词]内部控制缺陷 定性标准 定量标准 二、文献回顾 一、引言 内部控制缺陷认定标准是内部控制评价和审计工作的 (一)国外内部控制缺陷划分及认定文献综述 SOX 法案颁布之前，内部控制缺陷并没有引起监管层 核心和前提。 2∞8 年、 2010 年，财政部等五部委先后联合 以及学术界的足够重视。各国学者对内部控制的研究主要 发布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。其中， 集中在内部控制制度的设计方面(刘亚莉等， 2011) 。安 《内部控制评价指引》将内部控制缺陷按影响程度划分为 然等公司财务舞弊案件的爆发使得普遍存在于公司中的内 重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但同时又规定重大缺 陷、重要缺陷和一般缺陷的认定标准，由企业根据上述要 部控制缺陷充分暴露。为了更好地推进 SOX 法案的实施， 求自行确定。这在赋予企业自由裁量权的同时，也 SEC 先后于2003 年6 月、 2∞5 年5 月发布了《最终规则: 给企业留下了操纵的空间(林斌等， 2012) ，企业可能会 管理层关于财务报告内部控制的报告以及对〈交易法〉定 避重就轻，导致一些重大缺陷由于缺乏明确的认定标准将 期报告中披露的确认 (咱 10 -020) 和《证券交易委员会 其划入重要和一般缺陷(田娟等， 2012) 或无法被认定 关于实施内部控制报告要求的声明 (2∞5 -74) ，对企业 (陈武朝， 2012) 。当前，我国上市公司正分批分步落实企 管理层财务报告内部控制缺陷评估和重大缺陷认识等问题 业内部控制规范，及时研究内部控制缺陷认定标准相关问 进行了详细的规定。然而，这些规定只提供了一些原则性 题显然具有十分重要的意义。 的规范，并未提供详细的操作指南。 与此同时， SEC 下属的 PCAOB 于 2∞4 年发布 AS.2 ， 然而，根据现有文献，有关内部控制缺陆认定标准的研 将内部控制缺陷划分为控制缺陷 (control deficiency) 、重 究还存在较大空白。尽管自 SOX 法案颁布以来，内部控制 要缺陷 (significant deficiency) 和重大缺陷 (material weak- 缺陷的认定问题受到了广泛关注，但是无论是 SEC 的政策 文件，还是学术界的研究文献，大多停留在缺陷的定义和分 ness) ，并对这几类缺陷进行了定义，同时，