会计第二章演示稿件.ppt

第二章 组员： 周红利 李若阳 王倩 周盼 单玉玲 刘雨薇 本章主要内容： 金融资产的定义和分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收账款 可供出售金融资产 金融资产减值 金融资产转移 第一节 金融资产的定义和分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，其他应收款项，股权投资，债券投资和衍生金融工具形成的资产等。 (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (2)持有至到期投资 (3)贷款和应收账款 (4)可供出售金融资产 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 一 概述 （一）交易性金融资产 1.取得该资产的目的，主要是为了近期内销售或回购。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生金融工具。 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产： 　　1．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； 　　2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二 会计处理 初始计量—按公允价值计量；相关交易费用计入当期损益；已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应确认为应收项目 后续计量—资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置—处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 例2-1 20-7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司相关资料如下 （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1） 5月13日，购入乙公司发行的股票： 借：交易性金融资产―成本1000000 　　投资收益 1000 　　应收股利60000 　　贷：银行存款? 1061000 （2） 5月23日，收到乙公司发放的现金股利； 借：银行存款60000 　　贷：应收股利60000 （3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产―公允价值变动300000 　　 贷：公允价值变动损益300000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款1500000 公允价值变动损益300000 　 贷：交易性金融资产-成本1000000 -公允价值变动300000 投资收益500000 （一）企业取得交易性金融资产 　借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账） 　　投资收益 （交易费用） 　　应收股利（宣告） 应收利息（款项所含） 　　贷：银行存款? （支付的总价款） （二） 资产负债表日的公允价值变动 ①当公允价值大于账面价值时： 　　借：交易性金融资产―公允价值变动 　　 贷：公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时： 　　借：公允价值变动损益 　　 贷：交易性金融资产―公允价值变动 （三）宣告分红或利息到期时 　　借：应收股利 应收利息 　　贷：投资收益 （四）收到股利或利息时 　　借：银行存款 　　贷：应收股利（应收利息） （五）处置时 借：银行存款（价款扣除手续费） 公允价值变动损益 　 贷：交易性金融资产-成本（账面余额） -公允价值变动 投资收益（损失记借方，收益记贷方） 【2007年单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发