企业利润分配方式的纳税筹划.docVIP

分 数: ___________ 任课教师签字：___________ 华北电力大学研究生结课作业 学 年 学 期：2012——2013第一学年 课 程 名 称：纳税筹划 学 生 姓 名：孙兆颖 学 号： 2022218088 提 交 时 间：2013/1/6 企业利润分配方式的纳税筹划 摘要：近年来，纳税筹划由于其能有针对性地提高企业的经济效益，实用性强，因此吸引了众多企业开展应用，并在企业日常生产经营的各个环节进行纳税筹划，本文主要针对最后一个环节企业利润分配来探讨合理减轻税负的方法。 关键字：利润分配；企业所得税；个人所得税 利润的概述 利润的含义 利润是企业在一定会计期间的经营成果企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项而引起的盈亏。个人投资者（股东）从被投资企业分回的利润（股利）构成了个人收入，应按个人所得税税法规定申报缴纳个人所得税。 这一层次的利润分配以政府颁布的所得税法为依据，具有强制性的特征，任何企业都不具备控制权和取舍权。企业只能通过合理的安排，尽量减少应纳税所得额或者使企业充分享受税收优惠政策和税前弥补亏损政策，来达到税收筹划的目的。《外商投资企业和外国企业所得税法》中规定生产型外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年到第五年减半征收企业所得税不是十年的，应当补交已免征、减的企业所得税。税法第八条第一款和本细则第七十五条所说的开始获利的年度，是指开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法第十一条的规定逐年结转弥补以弥补后有利润税年度为开始获利年度。 这时企业应扩大费用支出，例如加大广告宣传力度、增加产品科研开发费用等，从而推迟获利年度的出现甲、乙两外商投资企业均从事电子工业，预定生产期同为16年，两企业的经营业绩见表1和表2. 表1：甲外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 　 -50 -40 -30 100 120 200 300 (万元) 表2: 乙外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 20 -10 30 -20 80 200 300 　　 从表1和表2中可知，两家外商投资企业自1995年至2001年的累计利润总额均为600万元，但两家企业缴纳的企业所得税却不相同。 　　甲企业是在深入研究了相关税收政策后，对企业整个生产经营过程进行统筹安排。 　　从表1中的有关数据计算可知，甲企业在1995年，即开始生产经营的第1年出现了亏损，亏损额为50万元，1996年亏损40万元，1997年亏损30万元，1998年当年盈利100万元，按政策规定弥补1995年至1997年度的亏损后，1998年当年累计亏损额为20万元。1999年当年盈利120万元，按规定弥补完以前年度的亏损后盈利100万元。因此，1999年为开始获利年度。 　　根据“两免三减”的规定，该企业1999年和2000年两年的生产经营利润免缴企业所得税。2001年至2003年的利润减半征收企业所得税。这样甲企业在1995年至2001年7年内累计缴纳企业所得税为：300×30％×50％＝45（万元） 　　乙企业未经税收筹划，而是顺其发展，由于企业在生产经营的第1年就盈利20万元，因而1995年为开始获利年度，按政策规定，1995年和1996年两年的生产经营所得免缴企业所得税，1997年至1999年3年的生产经营所得减半征收企业所得税。因此，该企业在1995年至2001年7年内累计缴纳企业所得税为： （30－10十80－20）×30％×50％＋（200＋300）×30％＝162（万元） 　　通过以上计算分析可知，甲企业在1995年至2001年7年里，比乙企业少缴企业所得税117万元，并且甲企业在2002年和2003年仍可享受减半征收企业所得税的税收优惠，而乙企业则要继续按法定税率（30％）计算缴纳企业所得税。在2002年和2003年这两年的时间里，甲企业的税负将继续低于乙企业的