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第三章 国际重复征税及其解决方法 ;一、所得国际重复征税问题的产生
(一)重复征税的含义
指同一课税对象在同一时期被相同或类似的税种课征了一
次以上。按其不同性质,重复征税可分为:
1、法律性重复征税——两个或两个以上的征税权力主体,
对同一纳税人的同一征税对象的重复征税。
例:在联邦制国家,联邦政府和州(邦)政府对同一纳税人的同一笔所得同时行使征税权所造成的重复征税。
2、经济性重复征税——两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税。
例:某股份公司将税后利润的一部分向各股东支付股息后,该国政府向股东征收个人所得税,从而产生了经济性重复征税。;(二)国际重复征税的概念
重复征税可以发生在一国之内,也可以发生在国与国之间,
当重复征税涉及两个或两个以上国家,即两个或两个以
上国家在同一时期对同一纳税人或不同纳税人的同一课
税对象征收相同或类似的税收时,就产生了国际重复征
税。P69
;(三)所得国际重复征税产生的原因P69;二、避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征
税的方法;2、约束对法人行使居民管辖权的国际规范;;(二)约束地域管辖权的国际规范;(3)投资所得P74
对于股息及利息所得,主张由支付人所得国按一个较低的税率对股息或利息征税。
对于特许权使用费,《经合组织范本》主张以特许权的所有人的居住国为来源地;《联合国范本》主张以特许权使用费的发生国为来源地。
(4)财产所得P77
对于不动产所得和不动产转让所得,主张以不动产存在国为来源国。
对于动产转让所得,主张以转让者的居住国为来源国。 ;三、不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法;减除国际重复征税的一般方式 :
单边方式
居住国政府单方面采取措施来减除国际重复征税的方式。
双边方式
两个有关国家之间,通过协商谈判,签订双边税收协定来减除国际重复征税的方式。
多边方式两个以上的主权国家通过谈判,签订避免国际重复征税的多边税收协定,以协调各国之间的税收分配关系。;(二)国际重复征税的减除方法
1、扣除法(列支法)
指一国政府对本国居民来自国外的所得征税时,允许其就
该项所得在国外实际缴纳的税款,作为一个扣除项目(视
为一般费用),从总应税所得中扣除,就扣除后的余额计
征所得税。
计算公式:
纳税人居住国政府应征税款
=(纳税人全球应税所得-已在境外缴纳税款)×居住国所
得税税率;例:P79/假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得
100万元,其中来自于甲国(居住国)的所得70万元,
来自于乙国(非居住国)的所得30万元;甲国公司所得
税税率为40%,乙国公司所得税税率为30%。如甲国
实行扣除法,分析该公司的纳税情况。;;结论:
扣除法只能减轻但不能免除重复征税。;2、减免法(低税法)
指一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上
减免一定比例,按较低的税率征税;对其国内所得则按
正常的标准税率征税。
计算公式:
纳税人居住国政府应征税款
=纳税人来源于境内应税所得×居住国所得税率+纳税人
来源于境外应税所得×适用居住国较低所得税率
;例:假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元,其中来自于甲国(居住国)的所得70万元,来自于乙国(非居住国)的所得30万元;甲国公司所得税税率为40%,乙国公司所得税税率为30%。如甲国对本国居民
公司来自乙国的所得计税时实行减免法,适用税率20%。分析该公司的纳税情况。
计算公式:
纳税人居住国政府应征税款=纳税人来源于境内应税所得×居住国所得税率+纳税人来源于境外应税所得×适用居住国较低所得税率
;;3、免税法(豁免法)
指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分免予征税。
免税法只有在实行居民管辖权的国家才有意义。(为什么) ;单边免税的一般限定条件:
1.能够享受免税的国外所得必须来源于那些课征与本国相似所得税的国家;
2.享受免税的国外所得一般为本国纳税人从国外分公司取得的利润或从参股比重达到一定比例的外国居民公司分得的股息、红利(即“参与免税”);
3.本国纳税人的国外所得若想享受“参与免税”,其在国外企业持有股份的时间必须达到规定的最低限;
4.还有一些国家在实行“参与免税”时还要求派息公司必须是从事制造业、商业、银行业等经营活动的公司。
;一国政府对本国居民的国外所得不予征税,并且在确定对其国内所得征税的税率时也不考虑这笔免于征税的国外所得。;例:P83/假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100
万元,其中来自居住国甲国的所得70万元,来自来源国乙
国的所得为30万元。假定甲国实行全额累进税率,其中,
应税所得61万元~80万元的适用税率为35%,81万元~
100万元的适用税率为40%;来源
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