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2012年个人所得税讲义 　　本章内容 　　第一节　概述 　　第二节　征税对象 　　第三节　纳税人 　　第四节　税率 　　第五节　计税依据的确定 　　第六节　应纳税额的计算 　　第七节　减免税优惠 　　第八节　申报和缴纳 　　第九节　个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 　　 第一讲　概　述 　　一、个人所得税的概念 　　个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 　　1980年《个人所得税法》 　　1993年修改 　　1999年、2005年、2007年6月和12月修订四次 　　2011年6月30日再次修订，自2011年9月1日起施行。 　　二、个人所得税的特点 　　（一）实行分类征收：11类，加强源泉控管、方便征收，便于体现国家政策。 　　（二）超额累进税率与比例税率并用：合理调节收入、量能负担；计算简便 　　（三）费用扣除额较宽 　　（四）计算简便 　　（五）采取源泉扣缴和个人申报制两种征纳方法 　　 第二讲　纳税人及税率 　　本讲内容提要： 　　一、纳税人（居民纳税人和非居民纳税人） 　　二、纳税义务范围（全面纳税义务和有限纳税义务） 　　三、相关条件的判断 　　四、税率设计的原则 　　五、适用税率情况 　　一、纳税人 　　（一）纳税人分类 　　1.居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。 　　2.非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。 　　（二）分类标准 　　1.住所标准 　　在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。（习惯性住所） 　　《民法通则》公民以其户籍所在地的居住地为住所。（永久性住所） 　　2.居住时间标准 　　在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 　　二、纳税义务范围 　　居民纳税人：负有全面纳税义务，从中国境内和境外取得的所得，均应缴纳个人所得税。 　　非居民纳税人：负有有限纳税义务，从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。 　　 时间 境内所得 境外所得 无住所（居民） 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 1—5年 纳税 纳税 纳税 不纳税 第6年以后 满一年 纳税 纳税 纳税 纳税 不满一年 纳税 纳税 不纳税 不纳税 不满90天 纳税 不纳税 不纳税 不纳税 无住所（非居民） 连续或者累计工作90日以上1年之内，税收协定规定期限内连续或累计居住超过183天不满一年 纳税 纳税 不纳税 不纳税 纳税（境内任董事高管，境外履行职务） 连续或者累计工作不超过90日。税收协定规定期限内连续或累计居住不超过183天。 纳税（公司采用核定利润征收企业所得税） 不纳税 不纳税 不纳税 　 境内所得 境外所得 居住时间 纳税人性质 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 90（183日 ）以内 非居民 √ 免税 ×高管要交 × 90天、183--1年 非居民 √ √ ×高管要交 × 1--5年 居民 √ √ √ 免税 5年以上 居民 √ √ √ √ 　　四、税率设计的原则 　　（一）税负从轻 　　（二）区别对待，分类调节 　　（三）体现国家政策 　　五、适用税率情况 　　 所得项目 适用税率 特殊说明 工资薪金所得 7级超额累进税率3%——45% 　 生产经营和承租、承包所得 5级超额累进税率5%——35% 　 稿酬所得 20% 减征30% 劳务报酬 20% 加成5（30%）或10（40%） 特许权使用费 20% 　　 财产租赁、转让 20% 　　 利息、股息、红利 20% 2008年10月9日起存款利息免征所得税 偶然所得 20% 　　 扣除方法 应税项目 定额扣除 （1）工资薪金所得（每月3500元） 会计核算 （1）个体工商户生产经营所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）财产转让所得 定额和定率扣除 （1）劳务报酬所得；（2）稿酬所得；（3）特许权使用费所得；（4）财产租赁所得（每次800元或20%） 无扣除 （1）利息、股息、红利所得；（2）偶然所得； 　 渠道 对象 处理 1 非营利性社会团体和国家机关 红十字会 全额扣除 福利性、非营利性老年服务机构 公益性青少年活动场所 农村义务教育（不含县和政府所在地的镇） 2 通过基金 公益救济性捐赠 3 可以直接 中华健康快车、孙冶方经济科学、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会 4 直