我国企业会计准则新变化(应唯)要领.ppt

背景： （6）重组完成后，A公司发行在外股份制2.0259万股 M公司持有8714万股，持股比例43%，成为第一大股东 （7）购买日：2008年12月17日， 购买日每股市场价格：11.37元/股 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 背景： （7）购买日B公司账面净资产4.4亿 其中：股本4.1亿元 留存收益0.3亿元 （评估价值124839万元，增值8.08亿元） A公司账面净资产1.35亿元,其中:资产2.99亿元,负债1.64亿元. 评估价值15642万元 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 重组前 M公司 B公司 100% N公司 A公司 控制 重组后 M公司 A公司 B公司 100% 43% 会计处理： (1)置换资产部分占全部交易的12.53% 借:长期股权投资 1.54亿元(15642-费用) 负债 1.64亿元 贷:资产 2.99亿元 利得 0.19亿元 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 会计处理： (2)定向增发占87.47% 借:长期股权投资 9.91亿元(8714×11.37) 贷:股本 0.8714亿元 资本公积 9.0386亿元 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 会计处理： (3)A公司个别报表 资产:长期股权投资 11.45亿元(1.54+9.91) 股本 2.02亿元 资本公积 9.41亿元 盈余公积 0.069亿元 未分配利润 -0.05亿元 权益合计 11.45亿元 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 会计处理： (3)A公司合并报表 股本 4.1亿元(实际发行在外股份2.02亿元) 未分配利润 0.1405亿元 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 会计处理： （4）每股收益计算 2007年归属于母公司合并净利润8799万元 2008年归属于母公司合并净利润15700万元 （9）2007年B公司年初发行在外股份5000万股 2007年末增资36000万股，共计41000万股 2008年股本41000万股 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 会计处理： （4）每股收益计算 2008年: 加权平均股数=8714×12/12+2.02×0/12=8714万股 每股收益=1.57亿元/8714=1.8元/股 或:1.56亿换成多少股=1.56/12.53=1245万股 加权平均股数=8714+1245=9959万股 每股收益=1.57/9959=1.58元/股 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 会计处理： （4）每股收益计算 2007年: 加权平均股数=5000×12/12+36000×0/12=5000万股 折算股数=5000×87.47%×0.2429(换股价格)=1063万股 换股价格=8714/41000×87.47=0.2429 每股收益=8799万元/1063=8.28元/股 或: 加权平均股数=5000×0.2429=1214.5万股 每股收益=1.57/1214.5=7.24元/股 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 会计处理： （5）比较财务报表 个别报表:为A公司原财务报表 合并报表:B公司原合并报表 企业合并—反向购买（借壳上市） 案例 特点： （1）个别报表按法定口径编制,仅在合并报表中按反向购买原则处理 （2）股本和在个别和合并报表不一致 （3）每股收益的计算均为模拟数据 （4）不产生商誉 企业合并—反向购买（借壳上市） 关联方—范围 修改前： 未涉及 修改后： 企业设立的企业年金基金也构成企业的关联方。 首次执行有关问题 首次执行： 首次执行日已持有对子公司投资进行追溯调整 （38号调整对利润影响、完全追溯或追溯至公司设立日） 追溯调整不切实可行的，按照38号准则执行 首次执行日已存在的对联营合营企业投资股权投资借差的处理原则 解释1号：首次执行日前已存在的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，在确认投资收益时应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额 按新准则计算应确认的投资损益 +(或-)首次执行