2.1金融资产概念.ppt

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率=投资收益 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备=账面价值 【提示】 （1）就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值； （2）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率； （3）企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 （二）持有至到期投资的后续计量 【单选题】2011年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2011年12月31日确认投资收益35万元。2011年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（　　）。 　　A.1 035万元 B.1 037万元 　　C.1 065万元 D.1 067万元 【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=1 050+2-1 000×5%+35=1 037（万元）。 【例题】2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付相关交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 要求： （1）计算该项持有至到期投资在2015年12月31日的账面价值。 （2）计算甲公司由于持有该项持有至到期投资2016年应确认的投资收益。（计算结果保留两位小数） 【答案】 （1）该项持有至到期投资在2014年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元），2015年12月31日的账面价值=2 072.54×（1+4%）-2 000×5%=2 055.44（万元）。 （2）2016年甲公司持有该项持有至到期投资应确认投资收益=2 055.44×4%=82.22（万元）。 （三）持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 　 持有至到期投资减值准备 　贷：持有至到期投资 　　 其他综合收益（差额，也可能在借方） 注意：计入其他综合收益的数额在处置时转入到投资收益。 （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 　　持有至到期投资减值准备 　贷：持有至到期投资 　　　投资收益（差额，也可能在借方） 【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。 【教材例2-3】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5 =1 000（元） 采用插值法，可以计算得出r=10% （1）20×0年1月1日购买债券 20×0年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 借：持有至到期投资——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资——利息调整 250 000 借：应收利息 59 000 持有至到期投资——利息调整 41 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000 （2）20×1年12月31日确认利息收入