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第二章 增值税法;本章目录;第一节 增值税原理;一、增值税的含义;实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。 法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。 造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同;增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型：不允许扣除任何外购固定资产的价款。保证财政收入，不利于鼓励投资。 （2）收入型：外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。给凭发票扣税的计算方法带来困难。 （3）消费型：课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。凭发票扣税，便于操作，也便于管理，最简便、最能体现增值税优越性，购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入。 2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。;间接计税法（税款抵扣法） （1）直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。 （2）间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。 应纳税额 =应税销售额x增值税率-非增值项目已纳税额 =销项税额-进项税额;五、增值税法及其颁布;一是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6％。修订后将征收率统一降至3％。 二是允许抵扣固定资产进项税额。实现了增值税由生产型向消费型的转换，减轻了企业的负担。 三自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 五是将纳税申报期限从10日延长至15日。方便了纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力。;七、增值税的作用;八、增值税的特点;一、征税范围 （一）增值税征税范围的一般规定 　　增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。 　　货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，不包括单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务。;【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 　A．供电局销售电力产品 　B．房地产开发公司销售房屋 　C．饭店提供餐饮服务 　D．房屋中介公司提供中介服务 ;（二）增值税征税范围的具体规定 1.属于征税范围的特殊项目 　 货物期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售代销、集邮商品的生产、销售（邮政部门以外）、单位和个人发行报刊（邮政部门以外）、电力公司向发电企业征收过网费等都属于缴纳增值税的范围。 （1）矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务。 （2）增加纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附于土地、不动产上的属于增值税的应税货物应征增值税。 （3）企业重组过程中实物资产转让不征收增值税。 （4）供电企业提供电压调节劳务并取得并网服务费应征收增值税。 ;【例题·单选题】下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。（2011年） 　A．增值税纳税人收取的会员费收入 　B．电力公司向发电企业收取的过网费 　C．转让企业全部产权涉及的应税货物转让 　D．燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴 ;2．属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售行为（八项） ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。;【例题·单