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CAS.2- -长期股权投资 四川财经职业学院会计系 杨 勇 2014.06 * CAS.2- -内容目录 长期股权投资的定义 准则适用范围 信息披露 初始计量 后续计量 衔接规定 * 准则修订的主要内容 适用范围的变化：“四改三” 与其他准则的协调：长期股权投资准则与合并财务报表准则、合营安排准则的有关定义相协调；对如何界定控制、共同控制、合营企业、联营企业做了详尽的描述 整合有关修订内容：企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中有关内容 * 一、长期股权投资的定义 准则第二条第一款 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 1.原CAS.2准则，没有对长期股权投资做专门的定义。 2.原有长期股权投资，除上述三类投资外，还包括对被投资单位“四无”的权益性投资；修订后的准则把原第四类投资作为“CAS.22”的核算内容。 3.根据CAS.40，合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排，则被投资方为投资企业的合营企业。 * 一、长期股权投资的定义 准则第二条第二款 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应按照“CAS.33合并财务报表”的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于“投资性主体”且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 1.按CAS.33合并财务报表的规定，确定投资企业是否能对被投资单位实施控制。强调投资方对被投资方拥有权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 2.投资性主体：按CAS.33合并报表准则，判断投资企业是否属于“投资性主体”，如果属于投资性主体且不纳入合并范围，则对该子公司的投资不作为长期股权投资的核算内容。 * 一、长期股权投资的定义 准则第二条第三款 重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能够对被投资单位施加重大影响时，应考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 1.原CAS.2准则无此规定。 2.属于“企业会计准则解释”的规定。 * 一、长期股权投资的定义 准则第二条第四款 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《CAS.40合营安排》的有关规定进行判断。 1.判断合营安排的关键- -共同控制。 2.合营安排中的不同参与方：合营方、非合营方 * 二、长期股权投资准则适用范围 准则第三条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《CAS.19- -外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《CAS.22金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并报表范围的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《CAS.22金融工具确认和计量》。 1.按公允价值计量，更能提供有关各方所需的信息。 2.在符合公允价值计量条件时，能提高会计信息的质量。 * 三、信息披露 准则第四条 长期股权投资的披露，适用于《CAS.41在其他主体中权益的披露》。 1.原准则第四章为“披露”共五项内容；修订后准则为本条的规定。 2.在《CAS.41在其他主体中权益的披露》准则中，将企业的子公司、合营安排、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露。 * 四、初始计量 （第二章） 准则第五条第一款 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转移非现金资产、承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 * 四、初始计量 （第二章） 例1：R集团公司有两个子公司：长江公司和F公司，2013年年初，长江公司以银行存款3140万元取得F公司股权的60%。取得投资时F公司资产账面价值4200万元，公允价值为5500万元，负债账面价值、公允价值均为1