关于人力资源会计的计量方法.pdf

· 铁道财会 2004．5· 人力资源 关于人力资源会计的计量方法 刘 熠 人力资源，即劳动力资源，是社会再生产的基本要 企业人力资源会计，即狭义的人力资源会计。 素之一，它具有无穷的主观能动性和创造性，是企业资 企业人力资源会计又有人力资源成本会计和人力 源的根本所在，它的数量和质量是决定盈利能力和经 资源价值会计之分。人力资源成本会计主要对企业为 济前景的重要因素。随着经济改革的深入发展，随着我 取得开发、保全人力资产使用价值所耗费的投资成本 国提出人才兴国策略的提出．人力资源也将成为我国 进行计量、记录、分摊和报告。由于计量方法和手段的 企业最宝贵的资源，人力资源的经济价值会成为我国 原因，会计上对人力资源的经济价值进行确认、预测与 企业生存和发展的关键： 计量，依然困难重重。 一 、 人力资源会计的内涵 二、人力资源会计的计量及其困难 什么是人力资源会计，目前尚无统一的定义。会计 人力资源在其取得、开发、维持过程中发生的成本 文献上有以下几种概念：1．美国著名人力资源会计委 和取得的收益，都是可以计量的，人力资源的可计量性 员会于 1973年的定义：人力资源会计是用来确认和计 体现在人力资源成本的可计量性以及人力资源价值的 量有关人力资源会计的信息．并将这些信息传递给利 可计量性上，目前最常用的人力资源价值计量模型主 害关系人的程序。由于这一概念包括人力资源会计的 要是 工“资报酬折现法”。但该模型笔者认为存在以下 核算对象、方法及目标，所以为众多会计学家所承认与 局限性：第一，以工资作为人力资源价值的基础，但实 采用，是目前最权威的论述之一；2．美国著名人力资源 际上人力资源的价值可能高于或低于其工资额，因此， 会计学家埃里克．弗兰霍尔茨的定义：人力资源会计是 可能导致人力资源价值的高估或低估，准确性较差。第 把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报 二，人员流动的加快，使得企业正确估计其人力资源的 告：这一概念明确了人力资源会计的核算内容，是人力 受益期限变得越来越困难。第三，贴现率的选择具有一 资源的成本和价值，而且明确了人力资源的成本支出 定的主观性，从而影响了计算的精确度，也为企业人为 和价值实现必须界定在 “组织”这一空间才能得以实 随意调节账面人力资产提供了可乘之机。随着知识经 现；3．日本学者若杉明的定义：人力资源会计是通过会 济的来临，在人力资源与非人力资源合约的企业组织 计方法和跨学科领域的方法，测定和报告有关人力资 中，人力资源的价值比重越来越重要，使得一度沉寂的 源的会计信息，以供企业的经营者及利害关系人利用。 人力资源价值计量问题再度呈现。但是，目前人力资源 若杉明的定义是在弗兰霍尔茨的基础上，将 “组织”界 价值的计量困难重重。 定为 “企业”，认为人力资源会计核算仅仅局限在企业 (一)人力资源会计计量实施的障碍首先来自人的 这一营利性组织，而非营利性组织没有必要进行人力 观念。对非人力资源的计量，人们认为是理所当然的事 资源会计核算；4．我国会计学者阎达伍、徐国君认为， 情。如果要把人力资源确认为资产并对之计量，便认为 人力资源会计应区分为人力资源财务会计与人力资源 是对人格的侮辱，人怎么能与物一样按质论价。人的价 管理会计两部分。人力资源会计有广义和狭义之分。广 值似乎只可意会不可言传，永远只能反映在人的心 目 义的人力资源会计包括社会人力资源会计和企业人力 中。但是，随着社会的进步，人们的观念必将随之改变， 资源会计的范畴，可以将其称为人才资本会计。企业人 人们会与招聘单位主管对自己的工薪讨价还价，不再 力资源会计是从企业的角度对人力资源所进行的确认 羞于启齿，希望在这之前的教育等投资能够尽快地补 计量记录报告和管理。通常所说的人力资源会计，是指 偿回来。企业也对人力资源的取得、招聘、使用等成本