不征税收入与免税收入的财税处理——税收优惠汇算清缴系列一.pdf

嬲坩赢客A删-1-。氛 不征税收入和免税收入的财税处理 ——税收优惠汇算清缴系列一 山东省滨州市公路管理局 秦文娇 【麓一】不征税收入和免税收入作为企业所得税法下收入的组成部分。是企业汇算清缴的一项重要内容，严格区分二者的界限，既 可以充分保证纳税人事受税收优惠，也能让国家税收少受损失。文章将从会计与税法的角度探讨二者的差异。 【关t谓】不征税收入；免税收入；财税处理 税收优惠一般包括收入优惠、扣除优惠、所得优惠、税率优 条件才可以享受不征税收入的待遇，否则，应并入应纳税所得 惠和税款优惠。免税收入作为典型的税收优惠。本文主要探讨 额缴纳企业所得税。 免税收入与不征税收入在税务处理与会计处理上的差异。 事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》中出 一、收入的确定原舅 现。而企业不征税收入的填报：建议填报附表三纳税调整明细 汇算清缴所有报表的填写。国税总局都在相关文件中作了 表》第19行。18、其他”第四列。调减金额”。 详实的说明。企业在进行申报时应把握以下原则：收入是否作 (二l会计处理 为不征税收入和免税收入都必须有明确的法律依据，不可想当 企业会计准则第16号——政府补助》分为与资产相关 然地不作为应税收入或不申报纳税。 的政策补助和与收益相关的政府补助。主要形式包括：财政 免税收入和不征税收入的区别在于：免税收入是一个税收 拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。存在 优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标．在特定时期 相关递延受益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计 或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴。列入不 入当期损益(营业外收入)；若不存在相关递延收益的．计入 征税收入的项目一般不属于营利性活动带来的经济利益。是专 当期损益(营业外收入)。即政府补助计入当期损益，而不是 门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上来说属 计入权益．因此采用新准则以后。政府补助将会给企业带来 不列为征税范围的收入范畴。 利润而不是权益。 例1．2009年初，南方供电企业遭受特大冰雪灾害，某供电 二、不征税收入的财税处理 公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重，当前资金不足，为加 (一)税法规定 快恢复建设．按相关规定向有关部门提出2000万元的救灾资 《企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下列收入为 金，2009年3月1日。省政府批准了该公司的申请，并拨付财 不征税收入：(一)财政拨款；(二)依法收取并纳入财政管理政资金2000万元到该公司账户．3月20日购入电网不需安 的行政事业性收费、政府性基金；(三)国务院规定的其他不 装设备4800万元，使用年限10年．直线法计提折旧．与税法 征税收入。 规定一致。为便于计算，假设残值为0。假设收到的资金在5年 企业所得税法实施条例》第二十六条规定：企业所得税法 (60个月)内全部支出，该企业所得税率为25％，不考虑所得税 第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业 以外的其他税金，单位为万元。 取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务 解析： 院批准的财政性资金。 税法规定： ．《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企 业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)作了进一步明金满足三个条