第9章销售与收款循环审计.pptVIP

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系表 （二）审计目标与审计程序对应关系表 （三）实质性分析程序（重点） （四）截止测试（重点） 图1-7　认定、审计目标、审计程序与审计证据之间的关系 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系表 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系表 审计目标 （教材P205） 财务报表认定（教材P10） 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报和披露 A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 √ ? ? ? ? ? B.所有应当记录的营业收入均已记录 ? √ ? ? ? ? C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 ? ? √ ? ? ? D.营业收入已记录于正确的会计期间 ? ? ? √ ? ? E.营业收入已记录于恰当的账户 ? ? ? ? √ ? F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露 ? ? ? ? ? √ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计目标与实质性程序 （二）审计目标与审计程序对应关系表 审计目标（教材P205） 可供选择的审计程序（教材P205-208） （仅以主营业务收入为例说明） C 1.获取或编制主营业务收入明细表 AC∕BC 2.实施实质性分析程序（在以下“（三）”中展开说明） ACD∕BCD 3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然的收入是否符合既定收入确认原则、方法 C 4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间有无转移利润的现象 BCD 5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致 ACD 6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发货单、销售合同等一致 AC 7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额 A 8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 D 9.实施截止测试（在以下“（四）”中展开说明） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计目标与实质性程序 （二）审计目标与审计程序对应关系表 A 10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性 C 11.检查销售折扣与折让 ACDE∕BCDE 12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核 AC 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额以及占主营业务收入总额的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。 AC 14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 F 15.确定主营业务收入列报和披露是否恰当 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计目标与实质性程序 （三）实质性分析程序（从5个方面展开） 1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。 2.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。 3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。 4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。 5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 销售与收款循环的实质性程序 营业收入的审计目标与实质性程序 （四）截止测试（重点） 1.截止测试的前提 实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。 例如，货物出库时，与存货相关的风险和报酬可能尚未转移，不符合