长期股权投资讲义选读.doc

第五章　长期股权投资 第一部分：考情分析 1.从近三年来看，属于非常重要的章节，考试题型为单项选择题、多项选择题和计算分析题，2014年和2012年的综合题与本章内容有关，本章可以单独出计算分析题，也经常与合并财务报表等内容构成较大难度的综合题，考生应给予足够的关注。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单选 多选 判断 计算 综合 合计 2014年 － 2分 － － 4分 6分 2013年 － － － 10分 － 10分 2012年 － 2分 － － 5分 7分 2.本章应关注的重点内容有： （1）长期股权投资的范围； （2）长期股权投资的初始计量； （3）长期股权投资权益法核算； （4）长期股权投资核算方法的转换。 3.2015年教材主要变化 （1）增加了“长期股权投资的范围”； （2）“长期股权投资的初始计量”进行了重新编写； （3）对成本法和权益法进行了重新介绍； （4）对“长期股权投资的后续计量”进行了更新； （5）对“长期股权投资核算方法的转换”进行了更新； （6）第三节改为“共同经营”，且内容进行了重新编写。 第二部分:重点、难点的讲解 【知识点1】长期股权投资的确认 本章所指长期股权投资，包括： （1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资； （2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位的净资产享有权利的权益性投资——即对合营企业投资； （3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资。 【提示1】投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资，无论是否具有活跃市场、公允价值能否可靠确定，均属于《CAS第22号：金融工具确认和计量》的规范范围。 对于投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的长期股权投资，一般作为“可供出售金融资产”核算。 【提示2】对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险；但不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险；两种投资所承担的风险特征显著不同，因此，应当由不同会计准则进行规范。 【提示3】对风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《CAS第22号：金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资适用《CAS第22号：金融工具确认和计量》的规定进行核算——以公允价值计量且其变动计入损益。 【链接】 【知识点2】长期股权投资的初始计量 （一）企业合并形成的长期股权投资 1.同一控制下的企业合并 【提示】遵循非市场交易理念，不以公允价值计量，不确认损益。 （1）原则：长期股权投资的初始投资成本是取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。合并方所支付的合并对价账面价值与初始投资成本之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查账簿中予以登记。 【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。 【提示3】这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。 （2）合并方为进行合并发生的有关费用的处理 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益（管理费用）；但以下两种情况除外： ①与发行的权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 ②与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。 （3）具体会计处理： 借：长期股权投资（被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额） 　　应收股利 　　管理费用（审计、评估等相关费用） 　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（借方差额） 　　盈余公积等（借方差额） 　贷：付出资产（或承担债务）（账面价值） 　　　股本（面值） 　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（贷方差额） 【例题】甲公司2015年7月1日向母公司定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元）自母公司取得乙公司80%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为2 200万元。该股权系母公司于2013年6月以非同一控制下企业合并的方式购入，母公司在购入乙公司80%股权时确