第9-10章_其他各税及税收征管法试卷.ppt

财政与公共管理学院 《税 法》（必修） 其他各税种及税收征管法 【教学目的与要求】 1、掌握各税种三要素 2、掌握应纳税额计算的方法 3、了解税收优惠和征收管理相关知识 【教学重点和难点】 1、税法三要素及应纳税额的计算。 2、税收优惠 第七章 资源税 一、资源税的基本原理 二、资源税三要素 三、应纳税额计算 四、税收优惠与征收管理 一、资源税的基本原理 （一）概念——P167资源税是以各种自然资源为征税对象征收的一种税。按照税法规定我国的资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 注意：我国资源税的范围、内容、性质和历史 （二）资源税征收的理论依据 １、1984年我国开征资源税时，普遍认为征收资源税主要依据是： （1）受益原则； （2）公平原则； （3）效率原则。 2、征收资源税的最重要理论依据是：地租理论。 （三）资源税计税方法: 在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。 （四）资源税的作用 1、促进企业之间开展平等竞争。 2、促进对自然资源的合理开发利用。 3、为国家筹集财政资金。 二、资源税的三要素 （一）纳税人 ――是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 注意：中外合作开采石油、天然气，暂不征收资源税。按照现行规定只征收矿区使用费。　　 ☆【案例2-判断】中外合作开采石油、天然气的单位和个人既是资源税的纳税义务人也是矿区使用费的缴纳者。 （三）税率 －－2011年11月1日起：采用定额税率和比例税率 2011年11月1日起对“原油”和“天然气”实行5%-10%比例税率征收资源税 ★《几个主要品种的矿山资源等级表》 《资源税税目税率明细表》 （四）纳税环节－－生产销售环节 三、应纳税额计算 （一）计算公式： 从量税：应纳税额=课税数量×适用单位税额 从价税：应纳税额=销售额×适用税率 （二）课税数量－－基本规定 1、纳税人开采或者生产应税产品直接销售的，以销售数量为课税数量； 2、纳税人开采或者生产应税产品自己使用的，以自用数量为课税数量。 【案例5】1．某油田2012年3月销售原油20000吨，开具增值税专用发票取得销售额 10 000万元、增值税额1700万元，按《资源税税目税率表》的规定，其适用的税率为8％。计算该油田3月份应缴纳的资源税。 　2.某铜矿山2012年3月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于5等，按规定适用12元/吨单位税额。请计算该矿山3月份应纳资源税税额 四、税收优惠与征收管理 （一）税收优惠－－P231（了解） （1）减免项目 （2）进口不征，出口产品不退资源税 （二）征收管理——P231-232 【案例7-判断1】由于对进口应税矿产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。（ ） 账务处理 1、企业销售应税产品应纳资源税的账务处理　　在会计核算上，企业销售应纳资源税的产品，?应按规定计算应交纳的资源税，列入“主营业务税金及附加”，相关的会计处理如下：　　计算销售应税产品资源税时：　　借：主营业务税金及附加　　????贷：应交税金-应交资源税　　 2、自产自用应税产品应纳资源税的会计处理 　纳税人自产自用应税产品也应该作为视同销售处理，依法交纳资源税，其交纳的资源税，根据实际领用部门及领用的目的，在“生产成本”“制造费用”“管理费用”“应付福利费”等科目列支。当纳税人计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税时，作如下分录：　　借：生产成本（制造费用，管理费用等）　　????贷：应交税金-应交资源税 3、?企业收购未税矿产品应缴纳资源税的账务处理 ??? [例3]?某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨，每吨收购价为125元（其中资源税25元），购进价总计1250000元，增值税进项税额212500元，价税合计1462500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。则相关会计账务处理为： ??借：材料采购???????????????????????????1250000????????应交税金——应交增值税（进项税额）??212500??????贷：银行存款???? ????????????????????????1212500?????????????应交税金——应交资源税???????? ??????250000 4、?企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理 ??? [例]某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资