2 销售与收款循环审计.ppt

FINANCIAL MANAGEMENT 实施审计 分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计 法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内 部控制测试严重脱节,审计工作有重复。 循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相 关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织 审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联 系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工， 便于交叉复核，提高审计效率和效果。 销售与收款循环审计 重点难点提示 1.销售与收款循环的主要业务活动 2.识别和评估重大错报风险 3.销售与收款循环的控制测试　　 4.主营业务收入的实质性程序 5.应收账款的实质性程序 销售与收款循环控制测试 二、识别和评估重大错报风险 通过实施风险评估程序来识别和评估销售与收款循环中的重大错报风险 什么是风险评估程序？ 实施风险评估程序的目的？ 风险评估的方法？ 识别和评估重大错报风险的审计程序 1、识别风险与各类交易、余额和列报相联系 2、识别风险与认定层次可能发生的错报领域相联系 3、识别的风险是否重大 4、识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性 （一）确定重要业务流程和重要交易类别 销售、收款、销售退回为重要交易类别 （二）了解并记录重要交易流程 （三）确定错报可能发生的环节 （四）了解和识别销售相关的控制 设置了哪些控制？ 相关控制的分类？ 相关控制的识别？（某一项控制目标会涉及多项控制；某项控制可能涉及多项控制目标） （五）执行穿行测试 （六）初步评价和风险评估 （一）职责分离控制 1.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位) 分别设立； 2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈 判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； 3.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互 分离； 4.销售人员应当避免接触销货现款； 5.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准； （二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 （三）会计记录控制 （四）定期寄送对账单控制 （五）内部核查程序 四、销售与收款循环控制测试 销售与收款循环控制测试程序 1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查； 2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售 发票核对； 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对； 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并 做相应检查； 　营业收入审计 一、营业收入审计目标 ①确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； ②确定营业收入记录是否完整； ③确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录； ④确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； ⑤营业收入已记录于恰当的账户； ⑥确定营业收入的披露是否恰当。 二、营业收入实质性程序 获取或编制营业收入明细表 审查收入确认的适当性 运用分析性程序进行比较分析 获取产品价格目录，抽查定价是否符合定价政策 抽查部分销售发票 实施销售的截止期测试 销货退回、折扣与折让的审查 主营业务收入明细表 收入的确认要同时满足5个条件，采用抽查法、核对法和验算法 交款提货销售方式 采用预收账款销售方式 采用托收承付结算方式 采用受托代销商品的方式 采用分期收款结算方式 长期工程合同收入 委托外贸代理出口 对外转让土地使用权和销售商品房的 （三）运用分析性程序进行比较分析 （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； （5）将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。 资料一 答案 问题① 比较分析法和比率分析法 问题② 在实施分析性复核程序