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金融工具准则改革比较研究 金融工具准则改革比较研究 口 余 倩 (重庆大学，重庆 400044) 摘 要：2014年国家财政部对企业会计准则又一次进行了修订，修订或新增 了7项会计准则、一项准则解释。因为金融市场的 高速发展和瞬息万变，其中关于金融工具列报准则的修订，得到了广泛关注。金融工具列报新准则弥补了以前准则中金融负债和 权益工具区分不足、金融工具列报和披露信息不完善等缺点。 关键词 ：金融工具；金融负债；权益工具 2014年 6月2O日，财政部颁发了修订版的 《企业会计准则 债和权益工具的划分比较困难，造成了金融负债和权益工具划 第37号——金融工具列报》，对金融工具做出了进一步的规 分的混乱，同时也为企业的盈余操作提供了可能。 定。金融工具 自产生以来，一直是会计界关注的重点，关于金融 在金融工具披露方面，仅强调披露金融资产及负债的计量 工具的会计计量也是会计准则的重点 金融工具主要涉及科 目 基础、账面价值和公允价值计量的信息等内容。披露信息多为 为金融资产和金融负债。金融资产主要包括：库存现金、银行存 数据上的，性质上的信息较少，信息披露不全面，易造成外部投 款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资和 资者跟内部投资者信息不对称，不利于外部投资者投资决策。 衍生金融工具形成的资产等。金融负债主要包含：短期借款、长 二、修订版新准则的变化 期借款和应付债券等。 2006年的会计准则中对金融资产、金融负债和权益工具的 一 、我国现阶段金融工具准则现状 定义较为简单，且在分类和判断标准上均是将金融资产和金融 金融工具的分类在我国早期的会计准则中没有专门的定 负债统一叙述。2014新准则对金融工具的分类和区分做了更详 论，对金融工具的分类主要叙述在国民经济核算体系和货币与 细描述，首先指出：企业应当根据所发行的金融工具的合同条 金融统计的相关规定中。1998年版的企业会计准则中涉及到金 款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、 融工具的科 目主要是投资，将投资划分为短期投资、长期股权 金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其 投资和长期债券投资；还介绍了成本法、权益法和公允价值。 组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。其次，对金融 2006年颁布的企业会计准则中用两条准则对金融工具进行了 负债和权益工具的定义进行了更为详细的表述，指出了权益工 说明，分别是第22号金融工具的确认和计量，第37号金融工 具的确认标准：一是，该金融工具应当不包括交付现金或其他 具的列报和披露。准则中规定金融资产在初始确认计量时将金 金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资 融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的 产或金融负债的合同义务；二是，将来须用或可用企业 自身权 金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资 益工具结算该金融工具。再次，详细介绍了金融负债和权益工 产。其中，交易性金融资产和可供出售金融资产的后续计量均 具的区分方法：如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他 采用公允价值计量。交易性金融资产的公允价值变动直接确认 金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的 为公允价值变动损益，并计入当期的利润表中，直接影响当期 定义；如果可以用企业 自身权益工具进行结算 ，需考虑用于结 利润；可供出售金融资产的公允价值变动则是计入所有者权 算的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代 益——其他资本公积，直到该金融资产终止确认时才转入到当 品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的 期损益，影响企业未来的利润。虽然准则对金融资产的类别和 资产中的剩余权益。最后，对衍生工具做出更详细的解释说明。 判断标准做了详细的描述，但金融资产之间相似性较大、区别 旧准则对金融资产和金融负债的抵消说明很简单，新准 不明显，且部分金融资产之间在某些条件下可以重分类。因此， 则详细解释了金融资产和金融负债的抵消。需同时满足企业具