长期股权投资交易盈余管理制度基础初探——基于非货币性资产交换与企业合并准则协调性思考.pdfVIP

analys~s 长期股权投资交易盈余管理制度基础初探 — — 基于非货币性资产交换与企业合并准则协调性思考 ◎文 ／涂必玉 2011IFRS准则，以及2014CAS准则体系新颁，由于其国际趋同特性，学界重燃准则研究热 潮。但是，中外对比分析之余，难掩对原准则体系自身，尤其是具体准则规定及其相关关系 探赜索引的必要性和重要性。本文对企业合并进行长期股权投资业务所涉之非货币性 资产交换与企业合并准则进行条分缕析，发现两大准则在对交换资产计价基础和损益 确认上，分类处理原则及其类别内容共同性，以及分类标准差异性共存的事实，正是当下 ST企业基于长期股权投资交易开展盈余管理的制度基础。并在分析具体表现形式基础 匕，提出协调方案三则。 所周知，经典的企业会计准则体 司 一 、 非货 币性资产交换与 ／， 系包括三大部分内容，即基本准 持 企业合并准则要件及其 则、具体准则和应用指南。其中，具体准则和 企 相关关系 应用指南居于核心地位。它是在基本准则指 置 (一)非货币性资产交换 引下，为企业进行各种具体交易和事项的确 则 准则概要 认、计量、记录和报告提供的统一核算标准。 行 对于企业间物物交换，早 作为指导和规范企业会计核算行为的纲领 置 1998年，财政部就制定了 企业 性文件，提纲挈领式地对企业生产经营可 第7号—— 非货币．性资产交换》，确认了置出 会计准则—— 非货币性资产交换》，并于 能涉及到的经济业务进行分类总括说明，规 资产评估公允价值与账面价值差额。并因此 2001和2006年两次修改后定稿成 企业会 定了各类交易和事项会计确认、计量、记录 一 方面通过使用权益结合法，将被合并企业 计准则第7号—— 非货币性资产交换 并 和报告的专业技术标准。因此，在具体准则运 当年利润和留存收益纳入企业集团合并报表 沿用至今 其要点如下： 用上，基于经济活动要件性质的归类判断，以 中，洗白当年基于置出子公司净资产评估增 1．非货币性资产交换的会计处理需要 及适用准则的正确选择，是保证会计信息真 值目的“洗大澡”预谋；另一方面，2014年1季度 分两种情况，即具有商业实质且公允价值 实、可靠、完整和可比的必要前提。一般来说， 又借道置出资产评估价值与账面价值差额 能够可靠计量的非货币性资产交换，以及 一 项经济业务只能适用一条准则。这也是保 直接计入当期投资损益，实现了扭亏的目标。 不具有商业实质或公允价值不能可靠计 证制度有用性和有效性的必然安排。 因此，检视和反省非货币性资产交换和企业 量的非货币性资产交换。 但是，在实践中，我们却意外地发现，企业 合并两大准则内容的异与同，合与分，在明确 2．对于具有商业实质且公允价值能够 存在同一项交易同时套用两条准则，分别对 长期股权投资交易盈余管理制度性基础及 可靠计量的非货币性资产交换，会计处理 同一项交易的收入部分和支出部分进行账 其表现的前提下，查漏补缺，剔除冗余，矫正歧 原则是：以公允价值计量，公允价值与换出 务处理的“骑墙”事实。如因2012和2013连续两 义，对于强化单项准则内涵科学性和完整性 资产账面价值的差额计入当期损益。 年亏损而被上交所发出退市警告的ST威保 基础上的体系一致性和严谨性，具有深刻的 3．对于不具有商业实质或公允价值不 (600550)，其在2013年10月以下属4家全资子公 理论和实践意义。 能可靠计量的非货币性资产交换，会计处 理原则是：以账面价值计量，不确认损益。 同一控制下的控股合并，那么，按任何一个 业问以非货币性资产与股权交换事项的会 (二)企业合并准则概要 准则处理，结果一致。 计处理，非货币性资产交换和企业合并准则