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公允价值会计理论基础 公允价值会计理论基础 　　一、引言 　　关于公允价值的理论基础，中外学者都有研究，西方国家对此研究较为全面，代表性的理论主要有以下几种：产权理论、价值理论、会计目标理论、会计计量理论等。国内对公允价值理论基础的研究还处在起步阶段，现在文献主要从经济环境的不确定性（陆宇建，张继袖，刘国艳，2007）、决策有用观与会计信息质量方面对相关性与可靠性的权衡加以论述（夏成才，邵天营，2007）。 　　众所周知，价值是经济学的精髓，收益、产权与价格也属经济学范畴，这些理论基础不仅时间上先于公允价值，而且实质性的催生了公允价值，具有直接的决定作用，笔者把这些因素称为内涵或内向性理论基础。同样的，价值增值是管理学的永恒追求，会计从属于管理学，会计相关理论基础有会计目标、会计要素、确认、计量、信息质量与财务报表，这些理论基础也是客观事实，但对公允价值的产生并没有必然联系，其实质是公允价值在具体应用中的恰到好处的表现或者说优点，笔者把这些会计理论基础称为外向性理本文由论文联盟http://wWw.LWlM.com收集整理论基础。 　　二、内向性理论基础 　　内向性理论基础，主要基于经济范畴，主要基于价值、产权与收益三方面因素，在时间点上是先于公允价值，是公允价值会计产生的前提，大致可归纳为价值理论、产权理论与收益决定理论三种。 　　1.价值理论 　　马歇尔的均衡价格理论是价值理论的核心。均衡理论从供需二方面与价格的涨落关系加以论述的：一般而言，需求量与价格成反比，价格高则需求量少，反之亦然，此时实际需求价格存在一个合理的最佳值，也就是边际效用价格；同样，供给价格也是由实际的边际成本所决定，价格高则供给多，价格低则供给少。供需求曲线相交之点就是均衡价格。 　　公允价值强调公平、公允、公正，也是一种效用价值，追求理想状态下的一种最佳值。这种价值可以是现实活跃市场中的交易价格，也可以是基于无交易或假定的交易，或者说公允价值是理想状态下的完美表现，而这种表现是在交易各方自愿并熟悉情况达成的一种理想价值。从这个角度看，公允价值与均衡价格异曲同工，只是价值理论中的均衡价格偏向客观存在，而公允价值更偏向主观意愿，因此价值理论无论巧合还是必然，都将成为公允价值理论基础的选择。 　　2.产权理论 　　产权理论以斯科为代表，以交易费用为其理论基础，认为市场与企业是可相互替代的二种形式，包括产权与契约理论等内容。产权理论认为，一切市场经济活动都以产权为基点，通过产权来界定市场主体各方责、权、利，明确而清晰地界定各利益相关者应遵循的行为规范、不同主体间权利与义务关系，并通过一系列契约要约来约束各行为主体履行相关承诺，从而保证利益相关者之间尽可能公平、公正。公允价值作为一种计量属性，最终还是服务于特定主体，公允价值计量的准确程度势必影响到产权界定、维护以及资源有效配置。一方面计量属性的不同选择将一定程度决定产权计价、产权利益分配的不同结果；另一方面产权理论又能促使公允价值实现会计目标，二者相得益彰。因此，产权理论自然就成了公允价值会计计量观念形成及发展的内在驱动力。 　　3.收益决定理论 　　收益理论主要包括会计学收益与经济学收益二种。其中会计学收益基于权责发生制，公式为收入-费用=利润；经济学收益中收益是更广意义上的收益，既包括会计学收益，也包涵已实现和未实现收益，归根到底，经济学收益是一种全面收益，其公式为期末净资产-期初净资产=全面收益。 　　收益法是公允价值会计计量方法之一，它是基于经济学中的全面收益，其中计算收益中最关键的在于确定现金流量以正确使用现值法。收益内容划分的准确性，现值方法的合理性，都将在一定程度上影响到到公允价值应用的可行性。从这个角度而言，公允价值与经济学中收益理论可以互补，全面收益则是公允价值会计形成与发展的内在推动。 　　三、外向性理论基础 　　外向性理论基础是从公允价值在实际应用中的角度来研究的，主要基于会计目标、会计信息质量特征和资本保全三因素，大致可归纳为会计目标的迁移、相关性与可靠性会计信息质量的抉择与资本保全论等三种成因。 　　1.会计目标的迁移 　　无论从会计理论还是从会计实务的角度，会计目标都是一个最根本的问题。任何国家的会计准则制定与实施都要以相应会计目标为转移，可以说，会计目标在一定程度上决定准则的内容体系，是会计理论与实务维系的桥梁。历经多年研究与发展历程，当今会计界开成两个不同会计目标学派：受托责任学派和决策有用学派。 　　那什么是受托责任观？受托责任观又是怎样产生的？受托责任观会计目标下将选择什么会计计量属性？从现有文献可知，受托责任主要由受托方向委托方报告相关会计信息，用恰当方式和真实有效地向委托方反映经济管理责任及履行情况是受托方义不容辞的会计目标。从历史眼光