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固定资产折旧方法对所得税的影响及启示 摘要:通过举例分析说明不同的固定资产折旧方法对企业所得税地影响,进而影响到企业的经济效益,从而启发我们根据本企业的实际情况采取合理的折旧方法,以提高企业的经济效益,促进企业的发展。 　　关键词:固定资产;折旧方法;经济效益;所得税 　　中图分类号:F810.42文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)01-0096-02 　　 　　固定资产的折旧费在生产成本及费用中所占的比重相当大,企业生产成本的高低,费用的大小又直接关系到企业的利润,进而影响企业应缴纳的所得税,所以固定资产的折旧费直接影响到企业应缴纳的所得税。而固定资产的折旧方法有很多,不同的方法之间差别相当大,下面就以具体的案例来分析研究折旧方法对所得税的影响。 　　例1,振华公司购买的价值150万元的生产线,残值按10%估算,估计使用年限为五年。该企业适用30%的企业所得税税率。五年内,该企业未扣除折旧的税前利润为50万元。如果公司可以在折旧方法上作出选择,那么公司应该采用哪一种折旧方法呢?下面我们不妨先对不同折旧方法下的税收情况做一个分析。 　　下面分别运用直线法和加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法,计算企业每年的应纳所得税额。 　　(1)直线法又叫平均年限法,计算公式如下: 　　年折旧额=(固定资产原始成本-估计残值)÷估计有效使用年限 　　或年折旧额=(固定资产原始成本-估计残值)×直线折旧率 　　其中:直线折旧率=1÷估计有效使用年限×100% 　　按直线法计算,每年的折旧额为150×(1-10%)÷5=27(万元),五年累计折旧额为:27×5=135(万元)。 　　该企业每年的应纳税所得额均为50-27=23(万元) 　　五年合计应纳税所得额为115(万元) 　　(2)双倍余额递减法,其计算公式如下: 　　每年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值×固定折旧率 　　实际工作中应用的固定折旧率,常为直线折旧率的一定倍数,其公式为: 　　每年折旧额=逐年递减的固定资产账面净值×两倍直线折旧率 　　其中:两倍直线折旧率=2×(1÷有效使用年限×100%) 　　但是,在运用这种方法时要注意,在固定资产折旧年限到期前两年内,应将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 　　按双倍余额递减法计算,每年的折旧额分别为: 　　第一年:150×2×1÷5×100%=60(万元) 　　第二年:90×2×1 ÷5 ×100%=36(万元) 　　第三年:54×2×1 ÷5 ×100%=21.6(万元) 　　第四年:[150-60-36-21.6-150×(1-10%)]÷2=8.7(万元) 　　第五年:[150-60-36-21.6-150×(1-10%)]÷2=8.7(万元) 　　五年累计折旧额为:60+36+21.6+8.7+8.7=135(万元) 　　该企业每年的应纳税所得额分别为: 　　第一年:50-60=-10(万元) 　　第二年:50-36-10=4(万元) 　　第三年:50-21.6=28.4(万元) 　　第四年:50-8.7=41.3(万元) 　　第五年:50-8.7=41.3(万元) 　　五年合计应纳税所得额为115(万元) 　　(3)年数总和法或年限总和法,其公式表达为: 　　每年折旧额=(资产原始成本-估计残值)×(尚可使用年限数/年数总和) 　　如果其设备的使用年限为五年,则年数总和为1+2+3+4+5=15,尚可使用年数第一年为五年,第二年初为四年,第三年初为三年,第四年初为二年,第五年初为一年。 　　按年数总和法计算,每年的折旧额分别为: 　　第一年:150×(1-10%)×5÷15=45(万元) 　　第二年:150×(1-10%)×4÷15=36(万元) 　　第三年:150×(1-10%)×3÷15=27(万元) 　　第四年:150×(1-10%)×2÷15=18(万元) 　　第五年:150×(1-10%)×1÷15=9(万元) 　　五年累计折旧额为135(万元) 　　该企业每年的应纳税所得额分别为: 　　第一年:50-45=5(万元) 　　第二年:50-36=14(万元) 　　第三年:50-27=23(万元) 　　第四年:50-18=32(万元) 　　第五年:50-9=41(万元) 　　五年合计应纳税所得额分别为:115(万元) 　　不同的折旧方法对于纳税人来说其意义在哪里呢?下面让我们再计算出三种折旧方法条件下所计提的折旧的现值。 　　在直线法条件下折旧的现值: 　　270 000×1+270 000×0.909+270 000×0.826+270 000×0.751+270 000×0.68