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对应交增值税错误和舞弊的审计 刘霄仑李青阳期刊号:中国注册会计师2002年第11期 （本文表格见第11期杂志） 为了深入了解我国注册会计师，特别是中高层注册会计师的水平和现状，我们于2000年下半年至2001年在四川、重庆、河南、深圳、北京等省、市注协举办的主任会计师培训班上，就注册会计师应掌握的知识、技能、急需接受的培训、对审计风险的职业判断及对职业后续教育的期望等情况作了一个问卷调查，以期通过对这些资料的收集和分析，为进一步研究注册会计师职业能力框架和提供后续教育的内容、方式提供依据。此次调查共发放调查问卷390份，收回303份，经分析全部为有效样本。我们规定由每个会计师事务所的最高级人员作代表来填写此调查问卷，因此，可以大致认定收回的303份调查问卷能代表303家不同的会计师事务所。以下是这次调查问卷的主要分析结果。 一、职业风险状况 (一)法律纠纷情况 这两年来，特别是自1998年最高人民法院对验资的司法解释发布以来，随着注册会计师诉讼案件的增多，注册会计师越来越深切地感受到验资风险和审计风险的影响。川渝和河南各有17%和15%的会计师事务所面临或曾面临过法律诉讼纠纷，北京的比例最低，约为3%，深圳的比例稍高，达到18%。这组数据说明，诉讼风险对于会计师事务所而言，已经成为切实的威胁，也从侧面说明会计师事务所的执业质量确实令人堪忧。 (二)审计业务风险的主要因素 为了进一步探求导致注册会计师面临重大审计风险的深层次原因，我们请被调查者对主要风险因素进行了排序选择，结果发现有88%的被调查者将执业环境恶劣、客户不成熟作为主要因素，有77%以上的被调查者将事务所之间无序竞争严重作为主要因素，有55%以上的被调查者将注册会计师能力较差作为主要因素。 以上结果也验证了这样的判断：中国注册会计师的发展水平先于经济基础的发展水平。在大部分企业出资者缺位、委托代理机制尚未有效建立的情况下，企业的经营者聘请注册会计师并非是自愿，而是迫于法律、法规的要求。在这种情况下，企业经营者所需要的并非是注册会计师的专业意见，而是注册会计师的签字和盖章，注册会计师所能卖的也不是相对昂贵的专业意见，而只能是低廉的签字和牌子。这样，事务所为了生存也只能相互压价，导致严重的无序竞争行为，而事务所低廉的收费又使得会计师无力对企业实际情况进行深入的调查和分析，无法做出专业判断、发表专业意见，最后也只能卖签字了。同时，低廉的收费也使得各会计师事务所无力对员工进行培训，从而使得会计师事务所陷入恶性循环当中。 另外，有52%的被调查者将执业标准不完备作为主要审计风险因素。考虑到我国绝大部分会计师事务所对执业标准的执行情况较差，我们有理由相信这一普遍看法并不能反映实际。 另有一个有趣的现象是：北京的被调查者对几个备选的风险因素的选择比例全部大大超过平均值，显示出北京的会计师事务所对于这些风险因素的感受更为深切。 (三)为保证和提高审计质量、减少执业风险所需要采取的措施排序 为了保证和提高审计质量，减少审计风险所需要采取的措施依次为：加强后续教育，多办业务培训(77%)和建立健全内部质量控制制度(76%)，加强职业道德教育(66%)和制定更多的执业标准(54%)，加大注册会计师的法律责任(49%)和加强监管力度(46%)。 但经过分析我们会发现采用这些措施并不能真正解决上题中我们所确定的主要审计风险因素。如加强后续教育和培训，只能解决那些有后续教育经费和愿望但缺乏后续教育途径的事务所的需要；建立健全内部质量控制制度只能解决有能力和意愿控制执业质量，而且不怕因此失去客户的事务所的问题；加强职业道德教育只能解决那些不为衣食之忧所迫，有执业胜任能力的事务所的问题；加大注册会计师的法律责任和监管力度只会使事务所考虑如何去逃避这些责任，如何不被发现工作上的缺陷或错误。以上这些措施都没有触及最根本的风险要素，即执业环境恶劣，客户不成熟以及由此导致的无序竞争严重。 二、业务承接状况 (一)对可能影响从业人员独立性问题做出的限定： (二)对从业人员独立性方面规定的执行情况 (三)对品德有问题的客户委托的承接情况 (四)对不能胜任业务的承接情况 (五)在被无理解聘的情况下，对后任注册会计师借阅以前年度工作底稿的态度 由以上各表可以看出，大部分会计师事务所能够基本遵守有关独立性问题的规定，但对于员工收取客户馈赠的低价值的纪念品或从事一些看起来不会严重影响独立性的行为并没有十分严格的限制，这是与独立审计准则相悖的。对于品德有问题的客户，虽然49%的会计师事务所能够拒绝接受委托，但仍有51%的会计师事务所迫于竞争压力而会接受委托，其中有4%通过提高审计收费来补偿高审计风险，有2%根本对客户的品德不加考虑，这些都增大了注册会计师执业的风险。对于无法胜任的工作，