第11章 长期负债.ppt

第十一章 长期负债 应付公司债 可转换公司债 长期借款 借款费用 长期应付票据 债务重组 第一节 长期负债的特点和分类 一、长期负债的概念和特征 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。性质上属于非流动负债。 其除了具有负债的共同特点外，还具有以下特点： （1）债务偿还的期限较长； （2）债务的金额较大； （3）可以采用分期偿还的方式，或者分期偿还利息，待一定日期后再偿还本金，或者在债务到期时一次偿还本息。 筹集长期资金的方式主要有两种：一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股）；另一种是举借长期负债，即通常所说的“举债经营” 。 二、长期负债的分类 根据筹措方式的不同，长期负债主要分为： 1、长期应付票据 2、长期借款 3、应付公司债 4、其他长期应付款 第二节 应付公司债 一、公司债的发行和种类 公司债是企业出具的一种书面债权债务契约，是企业筹措资金的重要方式。 债券是举债的公司为筹措长期资金，按照法定程序报经核准，向社会大众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。债券是企业融通长期资金的一种重要方式，债券可以自由转让，它是有价证券的一种。 债券的发行必须以有关的合同等债券契约为依据。 公司债券的基本内容： 1、债券面值 2、债券利率 3、利息支付方式 4、还本期限和方式 债券的发行 公司债券经董事会决定发行。发行时应将所有有关债券的重要事项，如发行方式、担保情况、债务总额、提前还本条件、偿债基金的设置以及其他保障债权人的条款等，在公司债券信托合同中予以规定。 债券的发行方式通有包销、代销及自营三种。 公司债的分类 1、按是否有抵押分类 （1）担保债券 （2）信用债券 2、按是否记名分类 （1）记名债券 （2）无记名债券 3、按本金的偿还方式分类 （1）一次还本债券 （2） 分期还本债券 4、按利息的支付方式分类 （1）普通债券 （2）收益债券 5、按其他方式分类 可转换债券、可赎回债券、商品债券、收入债券 二、公司债发行价格的确定 债券的发行价格主要取决于债券的本息按市场利率折算的现值。 债券的发行价格除受现值的影响外，还受其他因素的影响，如市场条件、债券的供需情况、相对风险、宏观经济状况等，但现值是影响债券价格最主要的因素。 按面值发行、折价发行、溢价发行 例11-1(P344) 三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理 (一)公司债发行的会计处理 债券的核算可通过“应付债券”帐户进行，在应付债券帐户下应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个二级帐户，以分别核算债券的面值、溢折价和一次还本付息债券期末已发生的票面利息等情况。 1、公司债按面值发行的会计处理 例11-2(P345) 2、公司债折价发行的会计处理 由于债券到期时按面值偿还，因此债券的折价或溢价应在债券的期限内进行摊销，以使债券到期日的账面价值等于偿还金额。债券折价或溢价的摊销额实质上是对债券利息费用的调整，故对折价或溢价采用“利息调整”明细科目核算。 例11-3(P345-346) 三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理 (一)公司债发行的会计处理 3、公司债溢价发行的会计处理 例11-4(P346) 4、付息日之间的债券发行 债券通常一年付息两次，假定债券在付息日发行，则发行公司在下一付息日按面值和票面利率支付全期利息。但实际上，投资者不一定在付息日向发行公司购买债券。若在两个付息日之间购买债券，则投资者所能享受的只能是购买日到下一个付息日这段时间的利息。但由于在下一个付息日时发行公司将支付全期利息给投资者，所以发行公司在两个付息日出售其债券时，要预先向投资者收取从上一个付息日至购买日这段时间的债券利息，也就是说，投资者先垫上这段时间的利息，待下一付息日再收回。 例11-5(P346-347) (二)债券折价、溢价摊销的会计处理 要求按照实际利率法摊销。 1、债券的折价摊销 例11-6(P348) 2、债券的溢价摊销 例11-7(P349) (三)债券清偿的会计处理 1、债券到期一次清偿 例11-8(P350) 2、债券分期分批偿还 例11-9(P350-351) 3、债券提前偿还 例11-10(P351-352) 4、举借