第11章性程序和重新计算资料.ppt

* * 第十一章 分析性程序和重新计算 重新计算 2 分析性程序 1 1.1 分析性程序的定义 分析性程序是指审计人员对被审计单位重要的金额、比率或趋势进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法 了解被审计单位所在行业和业务 评价行业趋势，搜寻特别事项 评价被审计单位的持续经营能力 分析被审计单位是否陷入财务危机 暗示财务报表中可能存在的错报 若发现重大未预期差异（异常波动），则可能存在重大错报，需要执行更详细的审计程序 减少细节测试 若未发现异常波动，则重大错报可能性降低。分析程序就是支持有关账户余额公允表达的实质性证据，针对这些账户可以执行较少的细节测试 1.2 分析程序的目的 分析程序的时间安排和目的 目的 阶段 计划阶段（要求） 测试阶段 完成阶段（要求） 了解被审计单位的业务和行业 主要目的 评价持续经营能力 次要目的 次要目的 暗示可能的错报（关注导向） 主要目的 次要目的 主要目的 减少细节测试 次要目的 主要目的 与同行业数据进行比较 与前期同类数据进行比较 与被审计单位的预期结果进行比较 与审计师的预期结果进行比较 与利用非财务信息确定的预期结果进行比较 1.3 分析程序的五种类型 帮助审计师了解被审计单位的经营和预测财务失败的可能性，在识别重大错报方面帮助较少。 缺陷在于被审计单位的财务信息特征与行业整体的财务信息特征存在差别。通常可以把被审计单位和一个或多个基准公司进行比较。 1.与同行业数据进行比较 被审计单位 行业 2011年 2010年 2011年 2010年 存货周转率 3.4 3.5 3.9 3.4 毛利率 26.3% 26.4% 27.3% 26.2% 把被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较，分析趋势变化及其原因。 比较本年余额与上年余额 比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额 计算比率或百分比，并与以前年度比较 2.与前期同类数据进行比较 比率或比较 可能的错报 制造公司的原材料周转率 存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧 销售佣金与销售收入净额之比 销售佣金的错报 销售退回与折让和销售总额之比 销售退回与折让的错误分类或未记录期后退回或折让 坏账费用与销售收入净额之比 坏账准备的错报 各单项制造费用占制造费用总额的百分比 制造费用总额中单项费用的重大错报 例：希尔伯格五金公司同比损益表（部分） 2011年 2010年 2009年 初始 （千美元） 销售净收入（%） 已审计（千美元） 销售净收入（%） 已审计（千美元） 销售净收入（%） 销售收入 114328 100.87 132421 100.91 123737 100.86 减：退回与折让 —— —— —— —— —— —— 销售收入净额 143086 100.00 131226 100.00 122685 100.00 商品销售成本 —— —— —— —— —— —— 毛利 —— —— —— —— —— —— 销售费用 —— —— —— —— —— —— 广告费 2611 1.82 1920 1.46 1790 1.46 管理费用 —— —— —— —— —— —— 坏账费用 3323 2.32 3394 2.59 3162 2.58 办公楼修理和维护费 844 0.59 538 0.41 458 0.37 注：计算损益表账户余额与销售收入净额的比率 审计师应当调查预算（审计单位预期结果）与实际结果之间差异最显著的领域，这些领域可能包含潜在错报。例如，预算执行率 注意： 1.审计师必须评价预算编制是否合理——与被审计单位的雇员就预算编制程序进行讨论 2.要注意客户的雇员篡改本期财务信息以接近预算的可能性——评价控制风险、对实际数据执行审计细节测试 3.与被审计单位预期结果进行比较 由审计师根据某一账户与其他的资产负债表（或损益表）账户之间的关系或者根据历史趋势进行推算，预测该账户应有的余额，并与实际余额进行比较。 例：利息费用的总体测试 4.与审计师预期结果进行比较 由审计师根据非财务信息和相关的价格信息估计账户余额，并对照实际账户余额数据，进而分析存在潜在重大错报的可能性。 W=P*Q 利用非财务信息主要应注意数据的准确性 5.与利用非财务信息确定的预期结果进行比较 常用财务比率 短期偿债能力 现金+有价证券 现金比率=———————— 流动负债 现金+有价证券+应收账款净