税收管辖权及其运用实施规则.ppt

税收管辖权是一国国家主权在税收方面的体现，说明一国政府可以完全独立自主地在不受外来干预的条件下，根据本国的政治经济状况确定税收制度，制定税收政策。 = - = （ + ） 第三步计算母公司境内外全部应税所得。 第四步计算该项股息已纳境外的所得税抵免限额，即按照母公司所在国税法计算的来源于 境外子公司所得的应纳税额。 第五步计算母公司实际应向所在国政府缴纳的所得税税额。 = 例，某一纳税年度，A国X公司从本国境内获得应税所得100万元，本国采用超额累进税率如表6－2。该公司拥有B国Y公司一定百分比的股权，Y公司全部应税所得为100万元，当年分配并汇出50万元股息给其母公司A国X公司。B国也采用超额累进税率如表6－3。假定B国对汇出股息不征预提税，A国实行限额抵免法避免双重征税，抵免限额综合计算，试计算X公司实际应向A国政府缴纳的所得税税额。 A国公司所得税税率表 应税所得（万元） 50及其以下部分 50以上至100部分 100以上部分 应税所得＝1000＋1000＝2000（万元） 应纳税额＝2000×30％＝600（万元） 境外所得已交纳所得税＝1000×40％＝400（万元） 抵免限额＝境外所得按本国税法计算的应纳税额＝1000×30％＝300（万元） 可抵免额＝300（万元） 实际向本国政府应交纳所得税＝应纳税额－可抵免额＝600－300＝300（万元） 税率％ 10 20 30 B国公司所得税税率表 应税所得（万元） 50及其以下部分 50以上至100部分 100以上部分 税率％ 20 30 40 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ = = = + = = + ⑹ ⑺ ⑻ ⑸ = = = = = - = = 例，某一纳税年度A国X公司从本国境内获得应税所得100万元，收到B国子公司Y公司股息125万，A国公司所得税实行比例税率，税率为40％；Y公司自营应税所得200万元，获得位于C国Z公司股息100万，B国公司所得税也实行比例税率，税率为25％。Z公司自营应税所得300万元，向Y公司分配股息100万元，C国公司所得税税率30％。假定B、Z两国对汇出股息都不征预提税，A、B两国都实行限额抵免法避免双重征税，抵免限额综合计算，试计算X公司实际应向A国政府缴纳的所得税税额。 ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ = = = + = + = ⑹ ⑺ ⑻ ⑸ = = = = - = ⑽ ⑾ ⑿ ⑼ = + = = = + = + = = ⒁ ⒂ ⒃ ⒀ = = = = - = 规定本国应纳税款的 抵免额不能超过国外 所得按照居住国税率 计算的应纳税额(抵 免额)。抵免限额是 允许纳税人抵免本国 税款的最高数额，它 并不一定等于纳税人 的实际抵免额 抵 免 限 额 定义 基本的计 算方法 分项计算 分国计算 综合计算 超额累进税下 比例税率下 基本的计算公式 甲国总公司来源于本国的应税营业利润100万元，税率40％，特许权使用费的税 率为15％；其乙国分公司应税营业利润100万元，税率30％，特许权使用费20 万元，税率20％；丙国分支机构应税营业利润60万元，税率30％，假定各国关 于应税所得的制度和政策规定没有差别。请用不同方法计算外国税收抵免限额。 ①来源于乙国的营业利润的已纳乙国税收抵免限额＝100×40％＝40（万元） 该项营业利润实际已经在乙国缴纳所得税＝100×30％＝30（万元） 因此该项营业利润的已纳外国税收可抵免额为30万元。 ②来源于乙国特许权使用费的已纳乙国税收抵免限额＝20×15％＝3（万元） 该项特许权使用费实际已经在乙国缴纳所得税＝20×20％＝4（万元） 因此该项特许权使用费的外国税收可抵免额为3万元。 ③来源于丙国的营业利润的已纳丙国税收抵免额＝60×40％＝24（万元） 该项营业利润实际已经在丙国缴纳所得税＝60×30％＝18（万元） 因此该项营业利润的已纳外国税收可抵免额为18万元。 该纳税人当期总的可抵免额为51万元，在甲国实际应纳税额为 （100＋100＋20＋60）×40％－51＝61万元。 ①来源于乙国所得的已纳乙国所得税抵免限额＝120×40％＝48（万元） 实际已向乙国缴纳所得税＝100×30％＋20×20％＝34（万元） 来源于乙国所得在乙国已纳所得税的可抵免额为34万元 ②来源于丙国所得的已纳丙国所得税抵免限额＝60×40％＝24（万元） 实