借贷复式簿记的产生及发展.pdfVIP

第八章 借贷复式簿记的产生与发展  第一节 意大利式借贷复式簿记的产生与 发展  第二节 卢卡·帕乔利的 《簿记论》  第三节 借贷复式簿记在荷兰的发展  第四节 借贷复式簿记在德国的发展  第五节 借贷复式簿记在英国的发展  第六节 借贷复式簿记在美国的发展  第七节 借贷复式簿记在中国的引进  第八节 借贷复式簿记演进的历史规律 192 第一节 意大利式借贷复式簿记的 产生与发展 一.复式簿记产生的前提条件  美国会计学者A·C利特尔顿在他的著作 《一九○○ 年前的会计发展》提出复式簿记产生的七大要素：  1.文字（由文字形成的书写方法）的产生。  2.算术的产生。  3.私有财产制度的产生。  4.货币经济的产生。  5.信贷的产生。  6.商业的产生。  7.资本的产生。 193  上述七大要素中的前三个要素，是簿记和簿记方 法建立的基本要素，它们也是人类单式账法产生 的前提条件。当商品货币经济的发展逐渐在封建 社会内部取得优势的时候，当资本主义作为一种 政治力量显露头角的时候， “资本”来到了人间， 资本主义经济关系便成为催促复式簿记产生的一 个最为关键、最为积极的要素。 由此可见，复式账法产生的基本前提条件主 要有两个： 其一，资本主义经济关系的产生与发展；其 二，单式簿记的发展和完善为复式簿记的产生所 奠定的基础。 194 二.意大利式复式簿记的产生与发展  （一）复式簿记的产生 1. 13世纪初的佛罗伦萨的银行簿记 （1）核算方法  其一，账簿设置。有日记账 （草账）和分录账两种 账簿设置。  其二，分录账格式 。佛罗伦萨银行的分录账采用 “垂直型账页”，即把每一账页分割为上下两个记 账地位，对所有账目的登记，均按照这两个记账地 位，采取上下顺列的方式摆列。上方为 “借主”之 地位，表示 “彼应给我”，即 “彼” （客户）应给 “我” （银行）之数额。下方为 “贷主”之地位， 表示 “我应给彼”，即银行应给客户。 195  应当注意，当时的“借”、“贷”还不是作为记 账标语的“借方”、“贷方”，而是指借主”、 “贷主”，借贷的含义是从银行方面认定的。  其三，账户设置。仅有人名账户的设置，即按客 户的名称，一个客户占据一张账页，反映债权、 债务之清算。  其四，记账方法。佛罗伦萨“银行”早期的业务 还比较简单，除经营货币兑换业务外，便是代客 户存款。对于存款业务，银行仅在账面上反映每 一客户存款和取款情况，尚未代客转账，故这时 的记录，还是单式会计记录。 196 佛罗伦萨银行簿记的复式会计记录  随着银行业务的发展，当银行代客户转账的业务 发生之后，佛罗伦萨银行的会计记录便由单式转 变为复式。这时，凡客户之往来，若委托银行转 账，银行便可以根据债权、债务清算关系，在借 贷这两个记账地位代客户转账，即从某一客户之 贷方转入另一客户之借方，或从某一客户之借方 转入另一客户之贷方，同时作出两笔相对应的会 计记录。举例说明如下：