项目三 消税实务.ppt

项目三 消费税实务 【学习目标】通过对消费税实务的学习，使学生能够熟悉消费税法律知识，掌握消费税应纳税额的计算，消费税的纳税申报及会计核算，掌握消费税实务操作技能。 【能力目标】能够进行消费税应纳税额的计算；能够进行消费税的会计处理；能够编制消费税纳税申报表。 【重点难点】委托加工应税消费品的应纳税额计算及会计核算；消费税的纳税申报。 项目三 消费税实务 请问：作为会计人员的李丽该怎样来核算他们单位9月份发生的这6项经济业务？对于每项经济业务，她又该如何做好相应的会计分录，并最终完成消费税纳税申报表的填制呢？ 项目三 消费税实务 任务一 消费税法规解析 1.1 消费税的含义及特点 一、消费税的含义 消费税是对我困境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 项目三 消费税实务 二、消费税的特点 （一）征税项目具有选择性 各国目前征收的消费税实际上都属于对特定消费品或消费行为征收的税种。尽管各国的征税范围宽窄有别，但都是在人们普遍消费的大量消费品或消费行为中有选择地确定若干个征税项目在税法中列举征税。 (二)征税环节具有单一性 消费税是在生产(进口)、流通或消费的某一环节一次征收，而不是在消费品生产、流通或消费的每个环节多次征收即通常所说的一次课征制。 项目三 消费税实务 (三)征收方法具有多样性 消费税的计税方法比较灵活。为了适应不同应税消费品的情况，消费税在征收方法上不力求一致，有些产品采取从价定率的方式征收，有些产品则采取从量定额的方式征收。 (四)税收调节具有特殊性 消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特殊调节的税种。 (五)消费税具有转嫁性 凡列入消费税征税范围的消费品，一般都是高价高税产品口因此，消费税无论采取价内税形式还是价外税形式，也元论在哪个环节征收，消费品中所含的消费税税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担，税负具有转嫁性。消费税转嫁性的特征，要较其他商品课税形式更为明显。 项目三消费税实务 1.2纳税人 根据《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。自2009年1月1日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 具体来说，消费税纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；自2009年1月1日起，国务院确定的销售应税消费品的单位和个人。其中委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代扣代缴 (受托方为个体经营者除外) ，自产自用的应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。 项目三 消费税实务 1.3征税范围 根据《消费税暂行条例》的规定，消费税的征收范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品。具体包括以下五类： 第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费 品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 项目三消费税实务 第三类：高能耗及高档消费品如摩托车、小汽车等。 第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品如汽油、柴油等油品。 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。 消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变化适当调整。 项目三 消费税实务 1.4税目及税率 一、税目 现行的消费税税目共有14个，具体征收范围如下: （一）烟。即以烟叶为原料加工生产的特殊消费品。卷烟是指将各种烟叶切成烟丝并按照一定的配方辅之以糖、酒、香料加工而成的产品。本税目下设四个子母： 1、甲类卷烟。 2、乙类卷烟 3、雪茄烟 4、烟丝 项目三 消费税实务 （二）酒及酒精 本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精六个子目。 （三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火（六）成品油 （七）汽车轮胎（八）摩托车（九）小汽车 （十）高尔夫球及球具 （十一）高档手表 （十二）游艇 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板 项目三 消费税实务 二、税率 消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率，即单位税额。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品如卷烟、白酒，则采用了定额税率和比例税率双重征收形式。消费税税率具体见税