如何理解业务招待费各项规定.docVIP

业务招待费税前扣除　《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰举例1、假设销售收入为20000万元，如果当年的业务招待费为80万元， 20000×5‰＝100，80×60%＝48，10048，则在税前扣除48万元。　2、如果当年的业务招待费为200万元： 20000×5‰＝100，200×60%＝120，100120，则只能在税前扣除100万元。 企业发生的业务招待费只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉。最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的5‰，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。企业如何既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大限度地减少纳税调整事项呢？我们不妨设个方程式，设某企业当期销售（营业）收入为X，当期列支业务招待费为Y，按照规定，当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%×Y，同时要满足≤5‰×X，由此可以推算出，在60%×Y=5‰×X这个点上，可以同时满足企业的要求。对上式变形后得出8.3‰×X＝Y，即如果当期列支的业务招待费等于销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时，企业在预算业务招待时，可以先估算当期的销售（营业）收入，然后按8.3‰的比例大致测算出合适的业务招待费预算值。业务招待费的范围税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。会计与税法规定的差异 1.企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可计入相应的成本费用中，税法规定要按一定比例扣除，形成的永久性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。2.企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办费。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、经营（包括试生产、试营业）月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，形成时间性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。3.业务招待费的计税基数会计与税法不同，会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入）、补贴收入、视同销售收入、营业外收入。对纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不作为招待费税前扣除的基数。对业务招待费的列支范围一直把握不准。在实际操作中，难以区分业务招待费、会议费等相关费用，稍不注意就会记错科目。比如，公司举办会议时，经常租用当地的酒店或宾馆的多功能厅，并统一安排午餐或晚餐，这部分餐饮支出该记入什么费用科目？另外，新旧税法都没有明确业务招待费具体包括哪些内容，一般情况下，我们认为业务招待费包括两部分，一是日常性业务招待费支出，如招待客人的餐饮费、住宿费、接送交通费、香烟、水果、茶叶等；一是重要客户相关业务招待费，除前述支出外，还有礼品费、娱乐活动费、旅游费用等，我们的理解是否正确？”“在实际列支业务招待费过程中，我们经常遇到无法取得正规发票的情况。根据新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。那么，企业今后在列支业务招待费时，是否在满足实际发生、与取得收入有关、合理这三个标准后，对于某些特定凭证如发票的要求会放松一些？”第一，合理利用业务招待费的扣除比例。 ??? 企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。也就是说，税法采用的是“两头卡”的方式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支60%，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉。另一方面，最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的5‰，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。 ??? 那么，企业如何既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大限度地减少纳税调整事项呢？我们不妨设个方程式，设某企业当期销售（营业）收入为X，当期列支业务招