第七章非货币性资产交换-非货币性资产交换的认定.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第七章  非货币性资产交换 知识点：非货币性资产交换的认定 ● 详细描述： 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和 长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货 币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票 据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外 的资产。 【提示】预付账款属于非货币性资产。 二、非货币性资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整 个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公 允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不 含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性 资产取得非货币性资产。 即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价 占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额 25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视 为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允 价值。 例题： 1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2013年12月，甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行交换。甲公司 换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，未计提减值准 备，公允价值为600万元，增值税税额为102万元，支付清理费为2万元，支 付换入资产保险费1万元；乙公司换出机床的账面原价为800万元，累计折旧 为200万元，固定资产减值准备为100万元，公允价值为500万元，增值税税 额为85万元。乙公司另向甲公司支付补价117万元。假定该非货币性资产交 换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为 （）万元。 A.501 B.500 C.585 D.503 正确答案：A 解析：甲公司换人乙公司机床的入账价值=600+102-85-117+1=501(万元）。 2.下列各项中属于非货币性资产的是（）。 A.外部存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持有至到期的债券投资 正确答案：C 解析：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业 带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、 长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。C选项 属于长期股权投资，本题C选项正确。 3.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.内部产生的商誉应确认为无形资产 B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 正确答案：D 解析：选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减 值损失一经确认，以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产 ，在持有期间内不需要进行摊销。 4.下列关于非货币性资产交换说法正确的有（）。 A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 B.如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的 相关旳税费作为换入资产的成本 C.只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本 D.如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同 ，就可以认定其具有商业实质（不考虑关联方影响） 正确答案：A,D 解析：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益：（1)该项交换具有商业实质；（2)换入资产或换出资产的公允