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《财务会计》第四章 应收项目 第四章 应收项目 各种短期债权，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。 第一节应收账款 一、应收账款概述 （一）应收账款的确认 1、应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。（应向客户收取的款项或代垫的运杂费等） 2、确认：与收入的确认密切相关，应于收入实现时予以确认。 （二）、应收账款的计价 一般应按实际发生的交易额入账。同时考虑销售折扣等因素的影响。 销售折扣分为商业折扣、现金折扣两种。 1、商业折扣：是企业因市场需要、或针对不同的客户需要，按售价计算给予的折扣。目的：优惠大宗交易；应对价格波动。 会计上对商业折扣不入账，以实际成交价格确认、计量收入。 2、现金折扣：是为了鼓励客户在一定期限内早付款而对客户的优惠。（5/10、2/20、N/30） 《财务会计》第四章 应收项目 会计确认有两种方式：总价法；净价法；混合法（理论法）。 我国会计制度规定，在含现金折扣条件下，应收账款的计价采用总价法（现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用） （三）、坏账 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 二、应收账款的会计处理 (一)、科目的设置 为了反映应收账款的增、减、存，设置“应收账款”科目 如预收货款业务不多的企业，可不设“预收账款”科目，直接通过该科目核算。 （二）、应收账款业务的账务处理 现金折扣、基本业务等 见下页程序图 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 三、坏账的会计处理 （一）、坏账的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的； 3、债务人较长时期内为履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 在采用备抵法下，企业应对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。（如有确凿证据表明该项应收账款不能收回或收回的可能性不大时应全额提取坏账准备） 包括预付账款、应收票据如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，也应计提坏账准备。 须指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 《财务会计》第四章 应收项目 （二）、坏账损失的会计处理 1、直接转销法 是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收账款。 该法简单；不符合权责发生制、配比原则；长期挂账，虚增资产、利润。 2、备抵法 该法是按期估计坏账损失，形成坏账准备；当某一应收账款部分或全部确认为坏账时，据其金额冲销坏账准备和相应的应收账款。 要点：①、专设“坏账准备”科目；②、按期估计坏账损失；③、信息披露反映净值。我国现制度规定企业只能采用备抵法核算坏账损失。 估计坏账损失的方法： 1）销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。此百分比要及时检查、调整，以反映企业坏账损失的实际情况。 2）账龄分析法 是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。根据估计金额调整“坏账准备”账面余额。 《财务会计》第四章 应收项目 3）应收账款余额百分比法 根据期末应收账款的余额乘以估计坏账率作为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 估计坏账率由企业根据以往的数据资料或规定计算确定。 账务处理： (计提、冲销、收回、调整等。)核算程序图见下页 3、坏账损失账户余额的调整 坏账准备账户期末调整后余额应与当期坏账损失估计数一致 当坏账准备账户调整前余额为借方余额，当期提取数应为借方余额加当期坏账损失估计数 当坏账准备账户调整前余额为贷方余额，且小于当期坏账损失估计数，当期提取数应为差额 当坏账准备账户调整前余额为贷方余额，且大于当期坏账损失估计数，应差额冲回 《财务会计》第四章 应收项目 《财务会计》第四章 应收项目 四、预付账款的会计处理 1、预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。 2、为加强对其管理，一般应单独设置会计科目进行核算；该业务不多的企业，可通过“应付账款”科目核算。 入帐价值是实际付出金额。 报表仍要将“预付账款”和“应收账款”金额分开报告。 如有确凿证据表明其不符合该性质，预计不能收回的金额，应转入“其他应收款”