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第二十七章 特殊审计领域 一、不同审计目的的审计业务出具审计报告时应当予以的特殊考虑（）对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应当在审计报告的引言段中指明财务报表编制的基础，或 审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。 注册会计师应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会 如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当财务报表组成部分出具审计报告(1)审计报告不应后附整套财务报表为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应当提 (2)对引言段的特殊考虑对财务报表组成部分出具审计报告 (3)对审计意见段的特殊考虑 审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。 (4)已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑 如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的对合同遵循情况出具的审计报告(1)对引言段的特殊考虑 注册会计师应当在审计报告的引言段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵况进行了审计。 (2)对审计意见段的特殊考虑 审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。 (3)审计报告的使用规定 注册会计师应当在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报仅供被审计单对简要财务报表出具的审计报告审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计 审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果设立验资和变更验资）设立验资和变更验资 定义 注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。 (1)被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部(2)公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。 资 定义 注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验 (1)被审验单位出(包括原出资者和新出资者)新投(2)分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变(3)被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本 (4)被审验单位因吸收合并变(5)被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及(6)被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股 需要指出的是，公司因出资者、出资比例等发生 三、验资报告范围段、意见段和说明段中应当阐明的内容 （）范围段验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已 审验范围是指注册会计师所验证的被审验单位截至特定日期止的注 出资者和被审验单位的责任是按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整 注册会计师的责任是按照准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更 审验依据是《中国注册会计师审计准则第l602号——验资》。 已实施的主要审验程序通常包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等意见段验资报告的意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更对于变更验资，注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见。说明段验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对 1．关于验资报告的用途、使用责任。验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更 2．注册会计师认为应当说明的其 (1)注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。如果在注册资本及实收 (2)已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理。 (3)被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本。 (4)验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。 (5)注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。 (6)其他事项。拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形） 注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形(1)被审验单位或出资者不提供真实(2)被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；(3)被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。 例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形(1)出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定