纳税评估制度的国际比较和借鉴.pdfVIP

海外传真 纳税评估制度的国际比较与借鉴 1 2 王海勇 金 菁 ( 国家税务总局,北京 ; 现代汽车(中国)投资有限公司,北京 ) 1. 1000382. 100027 作为国际上税收征管的通行做法,纳税评估是 的前提下,控诉方和被告人或者辩护律师经过谈判 连接传统的税收征管与税收检查的重要工作环节, 和讨价还价来达成被告人认罪以换取较轻定罪或 是防范税收风险、提高税源监控能力和税收征管能 刑罚的协议。此协议一经法官批准即产生定罪效 力的重要手段。在我国,纳税评估工作的开展时间 力。诉辩交易程序的精神实质是可以获取被告人对 并不长,需要总结当前国际上纳税评估制度的成功 法律的信任,最大限度的减少刑罚所带来的负面效 经验,为进一步完善我国的纳税评估制度提供有益 应,给人以希望。 的借鉴和参考。 (三)日、韩的行政指导制度 日本、韩国的行政指导是指行政机关在其职责 一、纳税评估制度的起源 范围内,为适应复杂多变的经济和社会需要,实现 纳税评估制度源于美、日、德的税务审计制度, 一定的行政目的,对行政相对人采取的符合法律精 英美法系的诉辩交易程序制度和日、韩的行政指导 神、原则、规则或政策的指导、劝告、建议等行为。行 制度,是这三种制度的综合体。 政指导具有非强制性,不直接产生法律效果。日本、 (一)美、日、德的税务审计制度 韩国认为市场经济本质上是一种民主和积极的管 美、日、德三国税务机关的工作重点是税务审 理形态,而行政指导具有简便性、温和性和实效性 计,其中,美国税务审计人员约占税务机关人员的 的特点,是在政企双方共同受益基础上采取的民主 一半以上。税务审计主要分为办公室审计和实地审 而积极的行政管理手段,符合现代市场经济发展的 计两大类。纳税人自行申报后,审计人员首先进行 要求。 办公室审计,审计的主要内容是检查申报表中所列 以上三种制度的有关具体规定及其所蕴含的 各项是否正确,对同行业、同规模的公司进行比较, 有关法律精神,为纳税评估制度的建立奠定了重要 并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等,通过 基础。 信息的分析寻找企业偷税的疑点。实地审计即研究 二、国外纳税评估的通行做法 公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状 况,对账簿进行详细的检查,它是在办公室审计结 纳税评估工作在我国还是刚刚起步,而国外发 果所显示的税额不太确定时进一步采取的审计程 达国家(地区)及部分发展中国家(地区)在这方面 序。需要说明的是,美、日、德三国税务审计制度都 已有比较成熟的做法。 是以强有力的信息化为支撑的。 (一)美国的纳税评估判别系统 (二)英美法系的诉辩交易程序制度 美国国内收入局( )下属各级检查部负责纳 IRS 所谓诉辩交易,是指控诉方因掌握被告人的犯 税申报资料准确性、真实性的评判工作,首先由西