第四章 审计目标及审计证据.pptVIP

充分性 审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据的数量不是越多越好 每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定 在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。如寄存外地存货 只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见 审计风险 具体审计项目的重要性 注册会计师及其业务助理人员的审计经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据的类型与获取途径 经济因素 总体规模与特征 判断因素 适当性 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。这是获取审计证据的质量要求。 充分性与适当性的关系 审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，就要审计证据的数量就要增加。 审计证据的相关性 指审计证据应当与审计目标相关 相关性对通过符合性测试所获取审计证据的要求 内部控制是否存在 内部控制是否有效 内部控制在所审计期间是否一贯遵守 通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括 资产或负债在某一特定时日是否存在(真实性) 资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位(所有权) 经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权) 是否有未入账的资产、负债或其他交易事项(完整性) 会计记录金额是否恰当(估价、机械准确性) 资产或负债的计价是否恰当(估价) 收入与费用的配比是否恰当(截止) 会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致(分类、披露) 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据能如实反映客观事实。收集的证据要求有一定证明力、说服力。 影响因素 可靠性 来源 ①书面证据，比口头证据可靠； ②外部证据，比内部证据可靠； ③已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； ④注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠[亲历证据比非亲历证据可靠]； ⑤被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠； ⑥不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性[多个来源证据比单一来源证据可靠]； 及时 ⑦越及时的证据，越可靠[及时的证据比不及时的证据可靠]； 客观 ⑧客观证据比主观证据可靠。 【例题?单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是( )。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 单选题： 　　注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目()认定。 　　A.存在 B.完整性 C.权利与义务 D.计价与分摊 单选题： 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()认定。 　　A.计价和分摊 B.权利与义务 C.存在 D.完整性 案例分析： 1、哈药集团：2001年利用“应付工资”隐瞒利润7亿元； 2、安然公司：隐瞒巨额债务25亿美元。 3、蓝星化工：2005年虚增固定资产4868万元，虚增存货5100万元。 4、华联深超：2003年将经营租入的固定资产4.3亿元入账。 5、北京城乡：2003年对3年以上应收账款按期末余额的6.5%计提坏账准备。 要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册会计师的具体审计目标。 3、列报认定： 列报”的主要内容包括： 1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容； 2.财务报表项目使用的术语； 3.披露信息的明细程度； 4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。 3、列报认定： （1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 例题： 1.办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露； 2.将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款项目中； 3.将2011年3月到期的长期借款列示在2010年度财务报表的“长期借款”项目中； 4.律师估计未决诉讼有败诉的可能