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审计文化研究回顾与展望 审计文化研究回顾与展望 　　一、审计文化研究阶段 　　从威廉哈姆和卡米切尔（1989）在其专著《审计学概论与方法》中真正提出了审计文化概念开始，到王会金（1991）题为《对审计文化有关问题的研究》的论文公开发表，就此拉开了我国进行审计文化研究的序幕。根据现有审计文化研究文献的数量将这段时期分为以下两个阶段：（1）审计文化研究萌芽阶段：1991-2001年。自1991年3月《审计与经济研究》刊发南京审计学院王会金老师的论文之后至2001年末，中国期刊全文数据库仅收录了10 篇以审计文化为题的论文，其中4篇来自高校，5篇来自审计厅（局）或审计科研所，1篇来自会计师事务所，核心期刊刊发的仅5篇。在此阶段，审计文化研究文献主要以简介国外审计文化研究，探讨审计文化涵义、审计文化特点以及审计文化功能等若干基础问题，同时对审计文化建设的特征和内容提出了初步设想，其中也点缀了审计机关文化建设和会计师事务所文化建设的特定审计主体的文化建设思想。（2）审计文化研究起步阶段：2002年至今。2002至2011年末的十年里，理论界、审计署（厅、局）、企业界和会计师事务所等实务界越来越关注审计文化。审计文化论文方面，以题为审计文化的论文共175篇，审计文化专著方面，《中国审计文化研究》（陈正兴、周生春，2004）从审计文化的概念出发，论证了研究审计文化的原因和如何研究审计文化的问题，探讨了中国审计文化的历史、现状与理想模式，最后阐明了当前如何进行审计文化建设。《审计文化理论与实践》（桂建平、倪国爱，2006）是安徽省审计文化研究课题组研究审计文化的成果结晶，首次提出了以审计文化目标为逻辑起点，把审计文化理论与实践有机地结合起来，构建审计文化理论与实践体系结构，并且以上两部专著的核心思想都已在《审计研究》、《中国审计》等期刊上公开发表审计文化学术会议和研讨会方面，有两篇题为审计文化的学术会议论文，相对较少。2004 年11，审计署机关党委和审计科研所共同筹办了审计署审计文化建设研讨会。在此阶段审计文化研究得益于《审计署2003年规划》和《审计署2008年规划》的大力推进，使得文献数量大量增加，且研究内容呈现多样化发展，研究深度和广度都有所提高，下文将对此阶段文献进行梳理和分析。 　　二、审计文化研究回顾 　　（一）审计文化研究文献分布特点分析 基于审计文化研究起步阶段文献，以题为审计文化的公开发表的论文作为研究样本，样本的描述性统计结果如表1、表2所示。 　　从统计表里，可以本文由论文联盟http://wWw.LWlm.cOm收集整理看出审计文化的研究仍有很大的发展空间，随着《审计署2003年规划》和《审计署2008年规划》出台后，出现研究的小高峰，随后成果减少，说明理论界和实务界紧跟政策导向，抓热点，可以预测，随着2011年《审计署十二五规划》和《决定》的相继出台，又一研究高峰会出现。 　　（二）审计文化研究内容回顾 本文根据现有文献主要从审计文化定义、定位和特征；审计文化研究意义和功能；审计文化内容和要素组成；审计文化研究方法四个方面进行回顾。 　　（1）审计文化定义、定位和特征。审计文化定义有狭义和广义之分，从狭义定义角度出发认为审计文化实际是一种管理理论，是审计人员在长期的实践活动中形成的，带有审计特色的对社会经济活动以及审计活动的管理经验总结。周生春（2003）认为狭义审计文化是审计人员基于长期的审计活动形成的审计意识形态和与之相适应的审计制度、审计组织机构的复合体。广义审计文化是指人类社会在实践中创造的与审计有关的物质、精神财富的总和。王爱国（2011）认为广义的审计文化观，会掩盖审计文化的关键要素和核心内容，不利于准确把握审计文化的本质和作用，所以其把审计文化界定为对审计事业发展有积极影响的审计信念、审计态度和审计价值观。可见，审计文化的定义目前没有统一的认识。审计文化定位方面，刘红升（2002）在审计文化定位方面，认为审计文化和企业文化一样都是属于亚文化的一种，周生春（2003）更进一步认为审计理论从属于审计文化，审计文化在某种意义上来说从属于行政文化。审计文特征方面，石爱中（2005）认为审计文化特征是属于管理类的制度文化，其结构以精神元素为主且具有明显的历史和地域特点，审计文化是与其它文化在内容上具有交叉性的发展中的文化。 　　（2）审计文化研究意义和功能。王爱国（2011）认为审计工作的成败，不仅在于审计制度的完善、审计行为的规范和审计队伍的素质，关键在于审计信念、审计态度和审计价值观，即审计文化的先进。周生春（2003）、陈正兴（2003）等将审计文化视为一种柔性管理手段，能够弥补刚性管理的不足，发挥审计文化的优化功能、凝聚功能、导向功能、辐射功能、激励功能和塑造形象等功能，能引导审计工作向深层次发展。