4.借款费用分析.ppt

4.借款费用;借款费用;本章知识点：;第一节 借款费用概述;（一）因借款而发生的利息;（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销;借：银行存款 933.76 应付债券-- 利息调整 66.24 贷：应付债券--面值 1000 年末： 借：财务费用(933.76*8%) 74.7 贷：应付利息(1000*6%) 60 应付债券-- 利息调整 14.7;（三）因外币借款而发生的汇兑差额;（四）因借款而发生的辅助费用;二、借款的范围;三、符合资本化条件的资产;企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。;（1）A公司于2009年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年6月1日完工，达到预定可使用状态。 　『解析』在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。;（2）甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零5个月。 『解析』为生产存货而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应予以资本化。本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中（做账时计入制造费用科目）。 　　;【多选题1】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A．借款手续费用 B．发行公司债券发生的利息 C．发行公司债券折价的摊销 D．发生的权益性融资费用 【答案】ABC;【多选题2】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ?）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产?　　　　　 B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备　　 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备;【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。 ;第二节 借款费用的确认; 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 资本化期间的确定如下图所示。;;一、借款费用开始资本化时点的确定;【单选题3】甲上市公司股东大会于2012年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日;【答案】C 【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。;;;二、借款费用暂停资本化的时间 ;【例1】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正