海外项目设立过程中税收筹划.doc

海外项目设立过程中税收筹划 　　摘要：企业应在涉税业务发生之前，对生产经营进行事先安排，以享受有利的税收政策，降低税收支出和税务风险。海外项目由于特殊性和复杂性，需要提前对投资模式和组织形式进行提前筹划。为此，探讨了项目设立过程中的投资架构和投资路径、组织形式、设立地点和开业日期等筹划思路，希望能为中资企业海外投资提供帮助 关键词：海外项目；设立；投资模式；组织形式 中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki2017.01.055 随着国家“一带一路”战略的提出和实施，作为市场主体的外向型企业将迎来新的发展机遇，“走出去”企业的数量和质量将迈上新台阶。企业除在核心竞争力上下足功夫外，“走出去”后的税收筹划，将成为赢得更高市场占有率、获取更多利润的有效手段之一。如何在海外项目设立过程中做足税收筹划功课，降低税务成本，规避可能的涉税风险，提升企业全球运营效率，成为企业管理层海外投资决策时首先要考虑的重要因素之一 1项目投资架构和投资路径 新项目投资决策时，应充分了解中国、项目所在国和其他相关国家的税收法规，提前考虑投资架构和投资路径的税收结果和效益影响，分析新项目设立、经营过程中和未来撤出时的税务成本，科学确定新项目的投资架构和投资路径，降低项目全生命周期的税收负担，提高项目整体回报 1.1直接投资模式 应全面分析项目所在国与中国的税收法规，以及两国政府签订的双边税收协定，提前设计投资架构和投资路径，争取享受税法和税收协定的优惠条款，降低项目和跨国公司整体的税收负担。从中国向项目所在国进行直接投资，可以受到双边税收协定的保护和优惠条款。企业在进行新项目投资时，应首先考虑采取直投模式 1.2间接投资模式 通过间接投资模式，即通过在第三国设立的中间持股公司向项目所在国进行间接投资，投资风险不会直接波及国内公司，起到防火墙的作用。在不违反中国、项目所在国和第三国反避税规定的情况下，可以享受第三国税收优惠；在不向国内分红派息的情况下，盈余可累积于第三国公司，实现税收递延的作用；股息、利息、特许权使用费资金可以留在中间持股公司，用于未来的海外业务再投资，方便海外资金特别是外汇资金的调度；由于投资层级多，可以将中间持股公司转让，增加未来从项目所在国撤出投资的灵活性 采用间接投资模式，应研究中国、第三国、项目所在国的税收法规，以及中国和第三国、第三国和项目所在国之间双边税收协定的规定，综合分析间接投资链条的税收问题、税务风险和税收负担，计算中国和第三国、第三国和项目所在国之间的股息、利息、特许权使用费等预提税税率，并与直接投资模式的税务风险、税收负担进行比较，确定选择直接投资或间接投资模式 选择间接投资模式，应对比分析不同第三国的税收负担和税务风险，着重分析中国、项目所在国、第三国的税收协定，合理选择第三国。从纳税筹划角度，第三国应与中国和项目所在国签订有税收协定；没有被中国和项目所在国列为避税岛，对境外所得免税或低税率，对利润汇出也免税或低税率，具有完善的法制体系和金融体系 通过第三国投资，应综合考虑和计算各层级公司的税收及经营成本，使得海外项目投资具有实质经营和合理商业目的，具备经营活动、办公室、员工等实质条件，才能享受税收协定的优惠，并提高项目运营效率，降低整体税负，优化投资架构。海外间接投资架构，应尽量控制投资层级，简化投资架构，降低日常维护支出 2项目机构 采取不同的机构组织形式，海外项目所在地的实际税负低于中国时，选择不同的海外项目公司组织形式，会带来不同的税务影响。市场开发过程中，在有目标市场和项目后，下来需要做的主要事情就是根??该国的经济法、税法等法律法规，该国与有关国家签订的税收协定以及公司对在该国开展经济业务的战略及市场地位等相关因素进行综合分析，选择合适的法律运作主体形式，是注册子公司税收成本低、还是注册分公司税收成本低，拟或是不在当地注册公司直接以境外公司直接运作缴纳的税收更低，这是需要提前考虑的。一定要综合权衡各种企业组织形式在当地国家的利弊，各种法律主体形式在当地不同待遇之处，包括税务、财务等各方面，然后再选择合理的企业组织形式（分公司、子公司或办事处等常设性机构、临时经营许可、第三方代理）并注意注册当地法律主体的具体程序、所需材料及所需时间 2.1居民企业和非居民企业 由于非居民企业在项目所在国只承担有限纳税义务，中资企业去国外寻求发展和机遇，就要避免成为项目所在国的居民纳税人。非居民企业的税收筹划质量将直接影响跨国公司的整体税收负担。针对非居民企业的特点、面临的纳税环境和影响非居民企业税收的主要因素，结合现行税收筹划方法，主要从非居民企业的纳税人身份和常设机构、组织形式、