第十六章 债务组.ppt

第12章 债务重组 ;12.1 债务重组概述 ;12.1 债务重组概述 ;债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是债务人发生了财务困难。;2）债务重组的特征 ;②债务重组是债权人对债务人作出的让步。债权人同意发生财务困难的债务人，现在或将来以低于重组债务账面价值（Book Value）的金额或价值偿还债务。 ;③债权人对债务人作出让步的形式主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。 ;2.债务重组的方式 ;债务人通常用于偿债的资产主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、存货、固定资产、无形资产以及股权投资等。;②债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。;如果债务人根据转换合同或协议规定，将应付可转换公司债券转为资本时，属于正常情况下的债务转为资本，这种情况不能作为债务重组核算。 ;③修改公司债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、全部免除或部分免除应付未付的利息等； ;④以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。;3.债务重组完成日 ;【例1】2008年2月4日，B公司销售一批商品给A公司，货款及增值税款共计500万元，双方企业协商，A公司三个月后支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度5月4日，A公司发生财务困难无法支付全部款项。;双方企业协商后决定，B公司减免A公司200万元的债务，A公司偿还债务的时间为2008年5月20日，则5月20日为债务重组日。;【例】： 依据例【例1】的资料，如果债务到期，A公司不能偿还B公司的全部债务，双方企业协商后决定，A公司以一台正在使用的设备进行抵债。2008年5月30日，A公司将设备运抵B公司。则此项债务重组日为5月30日。 ;12.2 债务重组的确认与计量 ;1.以现金（Cash）清偿债务;其中，相关重组债权应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备金额;已提取减值准备的金额不足以冲减时，其差额计入当期损益，即计入“营业外支出——债务重组损失”账户。 ;已提取减值准备的金额不足以冲减时，其差额计入当期损益，即计入“营业外支出——债务重组损失”账户。 ;2）债务人支付现金时的确认与计量 ;计入当期损益，即计入“营业外收入——债务重组利得”账户。其中，相关重组债权应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。;2.以非现金资产清偿债务 ;;债务重组时，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。 ;如果债权人已对该项债权计提了减值准备的，应当首先将该项差额冲减已计提减值准备的金额，已提取减值准备的金额不足以冲减时，其差额计入当期损益，即“营业外支出——债务重组损失”账户。 ;非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： ①非现金资产属于存货、固定资产和无形资产等其他资产并且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；;不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以其类似资产的市场价格为基础确定其公允价值； ;采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值； ;②非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照有关规定确定其公允价值。 ;2）债务人以非现金资产清偿债务时的确认与计量 ;债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况处理： ;①非现金资产为存货的，应当作为销售处理，同时结转相应的销售成本。对于增值税应税项目，如果债权人不向债务人另行支付增值税;;如果债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。 ;②债务人以固定资产偿还债务时，固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额，作为转让固定净损益处理，计入“营业外收入——处置固定资产利得”账户或“营业外支出——处置固定资产损失”账户； ;将固定资产公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得或损失，计入“营业外收入——债务重组利得”账户或“营业外支出——债务重组损失”账户。 ;③非现金资产为无形资产，其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入——债务重组利得”账户或“营业外支出——债务重组损失”账户。 ;④非现金资产为股票、债券等金融资产的，应按相应的金融资产公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利