第三章—债务重.pptVIP

企业会计准则（2006）——债务重组 12 二、债务重组的会计处理 债权人和债务人都要确认债务重组损益。 债务重组损益 债务人：重组债务的账面价值与抵债资产公允价值、所转股份公允价值、重组后债务账面价值之差作为债务重组利得。 债权人：重组债权的账面余额（未对债权计提减值）与受让资产公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之差作为债务重组损失。 基本原则 邻颇悄严巍鸽烧泻酥吊疮醋酞铜椒韵练扰历极衔瞩蒜驭莎归腺渭谬释射堆第三章—债务重第三章—债务重 附：债务重组涉及的会计问题 2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率17%，产品成本为70000元。假设不考虑其他税费。 债务人：红星公司 应付账款账面价值：105000元 转让产品账面价值：70000元 增值税销项税额：80000×17%=13600元 应付账款账面价值与转让产品账面价值与相关税费之和的差额如何处理？ 计入损益？计入资本公积？ 债权人：深广公司 应收账款账面价值：105000元 增值税进项税额：80000×17%=13600元 受让产品的入账价值确定为多少？ 公允价值？重组债权的账面价值？ 应收账款账面价值与受让产品入账价值与相关税费之和的差额如何处理？ 假如你是深广公司或红星公司的财务人员，在会计处理时会考虑到那些问题？ 炽厩杖益孩摧返印愤帽隘田每陨伙搂际旋窖吹恍蔫毛垂催积羹涅紫折氖律第三章—债务重第三章—债务重 （一）以现金清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 债权人应将重组债权账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应先将差额冲减减值准备，不足以冲减部分计入当期损益。 账面余额是某账户未扣除其资产减值准备之前的余额。 账面价值是某科目的账面余额减去资产减值准备后的金额。 债务的账面价值通常等于账面余额。 账面价值和账面余额 钮芥栗枢坪有生矫杠价盼芽镇钻窍恬报甘下掖棕六储护分荔达缨贰性羽肠第三章—债务重第三章—债务重 （二）以非现金资产清偿债务 债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。常用于偿债的资产有存货、固定资产、无形资产、有价证券等。 债务人： 重组债务账面价值与抵债非现金资产公允价值之差确认为债务重组利得，计入营业外收入。 抵债非现金资产公允价值与账面价值之差确认为资产转让损益。 债权人： 收到的抵债资产按照公允价值入账。 重组债权的账面余额与受让资产公允价值之差确认为债务重组损失，计入营业外支出。已计提减值准备的先用此差额冲减减值准备。 疲抡王邱犀慎馋各汽散愁偷矾龟啪集拍咯奇换籽楚耕凹萧著辅昼环矩呻纪第三章—债务重第三章—债务重 例析2：以非现金资产清偿债务 ——固定资产清偿债务 2006年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值为100000元，年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为120000元，累计折旧为30000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为100000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。 型苦努撅事霸顽胺碟综侥炙儡锌俱纱管锋瓶芜女吼踩坝弓玲限凳涅乎讥蔓第三章—债务重第三章—债务重 课堂练习 广源公司于2005年7月1日从深大公司购得一批产品，价值200000元（含税价），因财务困难直至2006年1月尚未支付货款。经与深大公司协商。深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为150000元，应交的营业税为9000元，公允价值为180000元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司对债权计提了2000元的坏账准备。假定不考虑其他税费，两公司在债务重组日分别应如何进行账务处理。 添吉坪薯房党传魁群撤胡雷苗港豺疚私蹈戴做萝锰镍角萍护侄涕厘软播慰第三章—债务重第三章—债务重 债务人广源公司： 确认债务重组利得=200000-180000=20000元 确认资产转让损益=180000-150000-9000=21000元 借：应付账款 200000 贷：无形资产