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第十章??股份支付 一、股份支付的可行权条件： 1、服务期限条件。 2、业绩条件： （1）市场条件：就是和股价有关的条件，不影响企业对预计可行权情况的估计（不影响等待期）； （2）非市场条件：就是和股价无关的其他条件，影响企业对预计可行权情况的估计（会改变等待期）。 二、股份支付的账务处理： 1、以权益结算的股份支付 借：管理费用???????????????????????????????? （始终是授予日的公允价值） ??贷：资本公积——其他资本公积（股份支付）???? 这是个桥梁账户，最终转入真正的资本公积——股本溢价 冬77 于 2014-06-19 回复： HYPERLINK /newedit.php?selfpostidoardid=2vforumoffset=0topicoffset=340 \t _blank 编辑 HYPERLINK /delete.php?selfpostidoardid=2vforumoffset=0topicoffset=340 \t _blank 删除 2、以现金结算的股份支付： 借：管理费用?????? 贷：应付职工薪酬 注意问题： 1、在等待期的每个资产负债表日，以最新的企业承担负债的公允价值调整应付职工薪酬。 2、行权日后，企业承担负债的公允价值的变动不再计入管理费用，而是计入公允价值变动损益。 第十章??股份支付——企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 备注：这里讲述的是接受服务的企业（子公司）与进行股份支付（负责买单）的企业（母公司）之间的账务处理 1、母公司为子公司 进行股份支付，视同对子公司的投资 借：长期股权投资 ?? 贷：资本公积????（权益工具结算）?? ???????? 应付职工薪酬（现金结算）???? 2、子公司接受职工的服务确认费用，母公司代为股份支付，视同接受捐赠 借：管理费用 ?? 贷：资本公积 3、集团公司角度，就是企业内部的一般股份支付，进行正常账务处理 借：管理费用 ????贷：资本公积 ?????????? 应付职工薪酬 第十章??股份支付 一、回购库存股用于股份支付应注意问题： 1、回购库存股时 借：库存股????（实际支付价款） ????贷：银行存款 2、职工行权时，贷记的库存股金额是库存股的购进成本，而不是面值*股数。 3、其他处理同一般股份支付。 4、回购库存股用于股份支付的，在缴销库存股时，要按照行权比例给予缴销，不一定是全额冲减。 十一章??长期负债及借款费用 一、应付债券：账务处理基本等同持有至到期投资 二、可转换公司债券： 1、要将最初支付对价的公允价值（不剔除交易费用）在权益及负债之间进行分拆，（一般情况下负债成分的公允价值会给定） 负债成分的公允价值=未来现金流出量的现值=A+B（即A、按面值和票面利率计算的每年的利息支出的折现，如果是每年付息一次使用年金现值系数；B、到期支付的本金折现——复利现值系数） 2、交易费用也要在权益及负债成分之间进行分拆，分别确定两者应负担的交易费用。(负债应负担的交易费用=负债公允价值/最初支付的价款*交易费用) 3、发行时的分录 借：银行存款???? （收到的价款-交易费用） ?????? 应付债券——可转换公司债券（利息调整）?????? （差额，倒挤） ??贷：应付债券——可转债（面值）?????????????????????????? （债券面值）??????面值-利息调整=负债的公允价值-负债应负担的交易费用 ????????资本公积——其他资本公积???????????????????????????????? （可转债包含的权益成分-权益成分应负担的交易费用） 4、按年计提利息费用，注意资本化和费用化的区分， 5、行权时的分录（注意：如果是部分行权，要按比例结转，行权前先将利息费用计提完毕，计入资本公积的权益成分一并转出）： 借：应付债券——可转债（面值） ??????资本公积——其他资本公积 ?? 贷：应付债券——可转债（利息调整） ???????? 股本?????????????????????????????????????????????? （行权的股数*股票面值） ????????资本公积——股本溢价????????????????????（差额，倒挤） 第十一章??长期负债及借款费用——融资租入固定资产形成的长期应付款 一、融资租入固定资产的入账价值（最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值孰低原则） 1、最低租赁付款额=租金合计+与承租方有关的担保余值 2、折现率：出租方内含报酬率——合同约定的利率——银行同期利率 3、租赁初始直接费用计入融资租入固定资产的成本 分录： 借：固定资产——融资租入固定资产??（