第6章 个人所税法.ppt

第六章 个人所得税法 个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 第一节 纳税义务人 税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 3.居民纳税义务人的纳税义务 居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。 （二）非居民纳税人 非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人 在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞 在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞 非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税 注意： 第一，自2000年1月1日起，个人独自企业和合伙企业的投资者也为个人所得税的纳税人。 第二，我国政府对无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，在征税范围上采取了从宽原则。 第二节 所得来源的确定 居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。 所得来源判断应反映经济活动的实质 具体规定： 1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。 2.生产、经营所得，以生产、经营实现地，作为所得来源地。 3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 4.不动产转让所得，以不动产座落地作为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点作为所得来源地。 5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。 7.特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。 第三节 应税所得项目 一、工资、薪金所得（非独立个人劳动所得） 指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红津贴、补贴以及其他与任职、受雇有关的所得。 下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）： 独生子女补贴 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴 托儿补贴费 差旅费津贴、误餐补贴 二、个体工商户的生产经营所得 个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税。 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 指个人承包经营、承租经营和转包、转租取得的所得，包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得以及个人按经营合同分得的利润。 四、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得。 五、稿酬所得 指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得。 六、特许权使用费所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 七、利息、股息、红利所得 国债和国家发行的金融债券利息除外。 第四节 税 率 1.九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为 5%~45% 2.五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%~35% 对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，又具体分两种情况： （1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率 （2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率 第五节 应纳税所得额的规定 个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据。 一、各项费用减除标准 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额（注意事项教材p167） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月2000元）后的余额 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用80