第三章 外会计.pptVIP

第三章 -----外币折算;3.1 外币折算及其会计准则 一、外币、外币交易与外币折算 外币，企业所采用的记账本位币以外的货币。 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币报表折算，是指为满足特定目的，将一种货币单位表述的报表换算成要求的另一种货币单位表述的报表。;二、记账本位币及其确定要求;企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 ;2、境外经营记账本位币的确定 境外经营的定义 按照企业会计准则的要求,确定企业是否为境外经营,不是以企业的位置是否在境外,而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同. 比如,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。 但是，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。;企业选定境外经营的记账本位币应当考虑下列因素： （一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 ;外币交易，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交易： 1买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。 2借入或者借出外币资金以及接受外币投资。 3进行货币之间的相互兑换。 4在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。 5其他以外币计价或者结算的交易。;四、外币交易的相关概念;汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。 在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。 例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则1美元=6.96元人民币;间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。 在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币的数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。 ;例如，直接标价法下的1美元=6.96元人民币,用间接标价法则表示为1元人民币=0.1437美元.采用直接标价法时,外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。 ;汇率的分类可按照不同的标准进行： 1、市场汇率和法定汇率。这是按照汇率的制定和使用方式进行的分类。市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动；法定汇率又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。 ;2、现行汇率和历史汇率。这是按照汇率记入账中的时间对汇率进行的分类。 现行汇率是指企业将外汇款项记入账中，或者是编制财务报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率,历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。因此又被称为账面汇率。从上述内容可以看出，现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率变动有关的任何方面。;3、买入汇率和卖出汇率。这是按照从事外汇经营的银行和经纪人的角度对汇率进行的分类。 买入汇率是指银行等在买进外汇时使用的汇率,而卖出汇率则是银行等在卖出外汇时使用的汇率。从具体内容来看，买入汇率与卖出汇率是进行货币兑换会计处理的关键，也是企业外币业务会计的重要事项之一。;由于外汇交易市场一般都可以进行现汇交易和期汇交易,因此这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行的分类。 即期汇率是指外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。;近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生