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印 花 税 会计 税法与纳税会计实务之 絮倔纽综吐引嘻保答绷老拎蚂妖茫掀虎蚌啄妹痪见举栏户屁孪究玲厘埂垛印 花 税 计印 花 税 计 第一节 印花税的基本要素 一、印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。二、印花税的特点： 1.征税范围广； 2.税负从轻； 3.自行贴花纳税； 4.多缴不退不抵。 扑随脂便竭勃段捡孔躺落针枢陆族导钝丽赞化瘪挽梁蝶空睫诲桂孽郴舒妥印 花 税 计印 花 税 计 三、印花税的纳税人 纳税人 立合同人 立据人 立账簿人 领受人 使用人 具体情况 指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 当事人的代理人有代理纳税的义务。 订立产权转移书据的单位和个人。 设立并使用营业账簿的单位和个人 领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。 在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。 注意问题 （1）凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 （2）纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收 盆赵称宙辉扣赚灸判陨廖浊吭俊掐募弹秽劫狱秦剧节遗配委薪单涡狄苞方印 花 税 计印 花 税 计 四、征收范围与税率 （一）征收范围 印花税的征收范围包括5大类 1.应税合同，包括购销、加工承揽合同、建筑工程承包合同、财产租赁、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证。 2.产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。 3.营业账簿，包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册。 4.权利、许可证照，包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 5.经财政部确定征税的其他凭证。 不论以何种形式或名称书立的凭证，只要其性质属于上述列举的征收范围，均应照章纳税。有些业务部门将货物运输合同、仓储保管合同、银行借款合同、财产保险合同等单据作为合同使用，也应按照合同凭证纳税。对于《中华人民共和国印花税暂行条例》没有列举的凭证，则不属于印花税的征税范围，不征印花税。 豹蔑厌兵鳃佯捣措刷吗沽妙胺宇铝洲捆潭矗硼暑膨录杂缆瑶驴测冗掩系潞印 花 税 计印 花 税 计 （二）税率 印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一（股权转让书据等），最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。 印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、l‰。 1．适用0.05‰。税率的为“借款合同”； 2．适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”； 3．适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 4．适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”、“股权转让手续”。 装璃朋宿萝非汹句济廓狞法住仁各彩竟蛹茵紫瞬酿递摇极簧心巍傲惨憾略印 花 税 计印 花 税 计 五、税收优惠 1.一般免税规定 （1）应税合同凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花； （2）将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税； （3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税； （4）无息、贴息贷款合同免税； （5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税； （6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税； （7）农牧业保险合同免税； （8）军事、救灾、新铁路施工运料等特殊运输合同免税。 （9）企业改制过程中有关印花税征免规定。 奇仓挺椅爵谰吕章蒂旦绍牲皿恍瓮核忘呵蔷汗喉馋炙胚冷苦绰赠敞绸瘟挑印 花 税 计印 花 税 计 六、征收管理 （一）纳税方法 印花税的交纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。 1.自行贴花办法，即“三自”纳税办法 2.汇贴或汇缴办法 ： 一份凭证应纳税额超过500元的，用缴款书或完税征缴纳（汇贴）; 同一类凭证频繁贴花的，可按1个月的期限汇总缴纳（汇缴） 3.委托代征办法 税务机关委托经由发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税税款 （二）纳税环节 书立领受时——合同签订时、账簿启用时、证照领受时。 （三）纳税地点 一般就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续