创业板公司审计问题初探_0.docVIP

创业板公司审计问题初探 呼之欲出的创业板市场，已成为证券公司、拟上市公司和具有证券业务资格的相关中介机构共同关心的话题。 研究 创业板市场对具有证券业务资格的注册 会计 师业务的 影响 以及注册会计师对创业板市场上市公司进行报表审计时应予以特别关注的 问题 ，无疑具有十分重要的现实意义。本文拟从创业板公司的特征及其审计特性出发初步探讨创业板公司的有关审计问题，以期待对创业板市场和注册会计师业务的 发展 有所裨益。 　　一、创业板公司的特征及其审计特性 　　（一）创业板公司的行业特征 　　一是公司主营业务所属的产业应属于新兴产业或朝阳产业，具有高 科技 含量和成长性，如信息和通讯等产业。二是如果公司不属于上述产业，那么公司主营业务的产品已进入扩张期，即大规模生产所要求的技术、人才、管理体系已基本具备；市场营销体系已大体成形，或者公司所属产业具有较高的技术和政策门槛，其他 企业 不易进入。三是企业募集资金投入生产后，会使本行业形成垄断竞争的趋势。四是公司主营业务产品的生产技术由自身创造发明并具有知识产权，有持续开发的人才和体制。 　　（二）创业板公司的经营和财务特征 　　公司董事和经营人员同属内部人，公司法人治理机构可能无效；少数人控制生产管理和经营决策；管理当局对财务报告的态度过分积极；经营策略倾向于冒进财务成果极易暴起暴跌；财务负责人和核心技术人员更替频率高；缺少建立健全内部控制的强烈动机；行为处事具有暗箱操作的意愿；主营业务领域变动频繁；监控不足，组织分散经营；缺乏权益性资本等。 　　（三）创业板公司的审计特性 　　创业板公司存在着先天性的 法律 障碍；存在许多有争议或疑难的会计问题和难以审计的重大交易或事项；存在偏离公允价格的关联交易和非常交易；在报告期或前期财务报表中，可能发现的数额较大的错报缺少前任注册会计师提供的审计资料或其他充分信息；由市场风险和流动性风险等引致的经营失败常常会影射审计失败。 　　二、创业板公司对注册会计师审计业务的影响 　　（一）审阅业务将大量涌现 　　根据创业板市场规则，上市公司应向广大投资者、债权人及相关利害关系者提供除年度会计报表以外的半年度会计报表和季度会计报表，并要求具有证券业务资格的注册会计师对半年度会计报表、季度会计报表进行审阅。这将使注册会计师的审阅业务大量涌现。我国尚未出台财务报表审阅准则，根据《国际审计准则第910号：财务报表审阅》中的规定，财务报表审阅业务的目的是为了表明根据实施的程序（并不像在审计业务中所要求获取的所有证据），是否存在注册会计师注意到并认为财务报表没有按照确立的财务报告框架编制办隋况；审阅业务提供的是消极保证，即所审阅信息没有发现重大错报。为了在审阅报告中发表消极保证意见，注册会计师应当主要通过查询或 分析 性程序获取充分、适当的证据，形成审阅意见而无需对会计记录进行测试，无须独立函证和实地盘点。 　　（二）内部控制鉴证业务出现 　　内部控制对保证创业板公司机制运行的有效性、财务报告的可靠性和法律、法规的遵循性具有至关重要的作用。尤其是一些申请创业板的新兴公司，所有权过分集中、不相容职责分工有限、管理当局凌驾于内部控制之上的可能性很大。因此，研究评价内部控制将成为注册会计师降低审计风险、缩小“期望差距”的必由之路；其具体目的，一是为了满足创业板市场规则的法定要求，二是供其内部使用。内部控制的鉴证范围可以是全部内部控制也可以是部分内部控制；可以是与一个特定日期相关的内部控制，也可以是与特定期间相关的内部控制。 　　（三）增加了对会计报表附加信息的审计 　　与“主板公司”和“条件为本”相比，创业板市场更注重“披露为本”。为保证创业板市场的有效运行《创业板市场规则咨询文件》中规定了创业板企业的信息披露要求更加全面、严格、细致并与海外同类市场的信息披露接轨。这在客观上要求注册会计师审计许多不属于会计报表 内容 但需要披露的会计报表附加信息，注册会计师必须明确区分对主要会计报表和对附加信息的不同责任。 　　通常，注册 会计 师并没有充分实施审计以证明对附加信息的意见是正确的，但在某些时候，注册会计师的确能够证明附加信息的反映是公允的，就应该对附加信息审计应负的责任作出明确说明。 目前 ，允许注册会计师使用的意见类型只有两种：一是以积极保证方式提出较高保证程度的意见；二是拒绝表达意见，表示无法提供任何程度的保证。 　　（四）更多地利用无保留意见审计报告的解释段 　　在创业板市场上市的公司具有设立时间短、生产经营规模较小、内部控制不很健全和财务会计基础较为薄弱等特点。会计报表质量较差是上市公司面临的实际 问题 ，也是致使注册会计师面临的固有风险和控制风险较高的难题。会计师事务所应充分认识到这一点，通过扩大实质性测试的范围和数量，将检查风险控制在可接受的水平特别是在出具审计