加入WTO对审计环境的影响与应对_0.doc

加入WTO对审计环境的影响与应对 一、审计环境 研究 概述 （一）审计环境研究的意义 审计环境 问题 是审计实践活动和审计 理论 研究必须面临的共同课题，从审计实践活动角度看，认清审计实践活动所处的与已相关的外部环境存在何种程度的适应性与磨擦性，从而调整自己的工作姿态和执法方式，达到提高工作和谐与工作效率的目的，或将不适应所产生的工作磨擦矛盾提交最高决策层解决；而从审计理论研究角度讲，审计环境的研究一方面可以扩展研究的视野，从单元的审计研究向多元的审计研究方向 发展 ，另一方面也为今后审计实践活动提供可依据和参照的路径和方向指南。从而丰富审计理论库的知识资源，使审计工作更加自觉地参与外部环境变革的良性互动。 1.认清外部环境的目的在于了解、掌握与审计工作相关的若干重要环境参数，包括 经济 制度安排、 法律 规则的地方化理解、隶属关系、知识结构、人员素质、管理水平等等，为审计工作的顺利开展和有效率地执行监督提供依据或背景性资料。 2.梳理环境利弊在揭示审计工作、在履行宪法所赋予的职责时， 分析 有利的条件是什么，又存在哪些障碍与阻力。梳理环境利弊的目的是使审计组织，特别是政府审计首长作出巩固、发展和推动有利环境因素的优化，而对不利的环境因素采取相应的对策方案予以化解，变消极因素为积极因素。如果没有审计自身努力工作的成绩，怎么会使某些掌控重要经济权力和经济资源的部门经历了对审计工作从轻视到尊重的转变呢？当然，有些不利的环境因素审计本身是无法通过自身的努力去克服的，这需要通过进一步的改革加以改善。 3．把握审计 规律 ，在动态地认识环境状况现状和演变趋势以及用分析的眼光审视利弊的基础上，人们就会对外部环境的走向有一个多元化的动态认识，这种认识在特定的 历史 条件下，会为审计提供规律性的变化趋势。审计工作的指导思想就会更具理性，并用 （二）审计环境研究的视角 环境作为审计活动赖以存在的外部因素，与审计关系是 社会 网络 与结点的关系—蛛网效应。 1．在审计活动与环境的关系中，环境包括审计组织以外的一切要素。这些要素通过各自的 影响 力和管理权限对审计活动标准、执行和结果这三大要素的构成，施加或渗透其制约因子。由于审计活动的外部环境是一种可分类观察的多元存在，这就决定了审计环境研究的视角必定是多元的或多角度的。 2．对审计活动直接施加约束力的外部环境包括 政治 环境、经济环境、法律环境；间接施加影响力的外部环境有 教育 环境和文化环境。这五种可观察的分类环境因素就构成了审计环境研究的视角。 3．由于 中国 目前 正处于转型期，外部环境本身都在发生着变化，都会有各自的变化轨迹和变化方向，只是有些环境因素变化的快一些而另一些环境因素变动有所迟缓而已。审计活动作为一种因变量，除了随外部环境的变化而变化，还包括审计活动本身主动适应环境的成份。所以研究视角的焦距也要随之收放。 4．审计环境的研究不仅仅着眼于过去和现在的既定存在状态，还应以较长的镜头去预测和探讨未来。从整体观察，中国二十多年的改革存在明显的路径依赖特征和明显的“试错—纠正”这一改革姿态修正特征，这就决定了审计活动的因变过程更加曲折，任何线性思维都会导致研究过程中的盲目乐观和研究思路的偏颇与出位。因此，冷静客观的观察与缜密细致地分析不可或缺。 （三）审计环境研究的 方法 1．实证研究 实证研究是通过收集具体审计环境的影响证据，分析这些证据对审计行为的影响度和诱导值。实证研究的成熟路径是将一个真实的个案放大作为研究对象，通过其真实故事的基本轮廓，在一个特定环境条件下，就其故事背景、事件过程、参与人物对真实个案分析和研究，然后根据个案实证研究的结论，虽然不一定能够证实和（或）证伪某种现象，但却可以有所发现或亦有所启发。[1] 2．对比研究 对比研究的目的主要在于为分析问题提出一个参照坐标，通过这个参照坐标，反观中国审计组织的工作模式存在何种缺陷和不足，并为改进工作模式寻找更优的制度参照。 对比研究的另一个目的是要分清两种不同性质的问题，第一要明确中国审计组织的工作模式的缺陷，哪些是由环境因素造成的，如中国审计组织独立执法意识的匮乏从根本上讲是源于中国社会的等级制度和依附的历史文化包袱，因此，这类工作模式的缺陷是审计组织本身无法修复的，完全有赖于社会环境的优化和市场经济的发育成熟；第二则是要甄别工作模式的缺陷中审计组织本身的问题，如审计技术手段的落后，审计现场工作方案的误用以及对审计风险预期不足等等这些问题可以通过 学习 或引入有专长的人才得以解决。 3．历史逻辑推演 历史逻辑推演的方法旨在对中国审计在加入WTO之后可能发生的变化以及审计环境的调整做出尽可能正确的预见，并以此规划审计未来的工作标准和工作要求。同时，这种方法对于审计环境的五大要素的