存货舞弊与审计对策_1.docVIP

存货舞弊与审计对策 存货是资产负债表的重要项目，而对于制造业、商品流通 企业 、施工房地产开发企业而言，存货则是其资产负债表的主要项目，在大多数情况下，存货也是流动资产的最大组成部分。 　　一、存货舞弊的动机和主要手段 　　存货舞弊的动机主要有：(1)对外融资的需要。如发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金。(2)经营者为了获取与其经营业绩考核相关的大额奖金，或者其他如期权股票等相关利益。(3)迫于资本市场的压力。如公司面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重 影响 公司经营。(4)在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大 经济 活动中侵占国有资产。(5)其他，如经管人员贪污、挪用存货等。 　　存货舞弊的主要手段有以下一些： 　　1．虚增虚减存货数量。如将合格产品报废以虚减存货，无依据预估入账以虚增存货，将存货转列往来以虚减存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。 　　2．不按配比原则归集和分配成本费用。如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用以加大存货的价值，将应列入制造费用的费用开支列入销售费用、管理费用以虚减存货的价值，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值，多摊或少摊制造费用以调节存货的价值等。 　　3．非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。如某公司将自产的某类日用消费品以馈赠(招待)客户的名义由办公室主任办理手续，以招待费的名义直接在公司管理费用中列支，再从仓库将产品发给关系密切的经销商直接收回现金，私设了数千万元的“小金库”。再如，仓库保管人员将库存商品私下对外销售，将销售款据为己有，然后采取故意将不同型号的产品串号、故意多计少计产品数量弄乱仓库账以掩盖账实不符，或者勾结财务人员采取调账的手法将账做平。 　　4．通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一致的，为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。　　二、审计对策 　　1．充分关注 企业 是否存在舞弊的动机或迹象。除关注上述动机外，当企业存在下列迹象时，预示着存货有舞弊的可能：(1)企业面临融资压力或来自资本市场的压力，企业经营者的薪酬与其经营业绩的关联度有重大改变，企业在审计所属期伺发生改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大 经济 活动；(2)存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释或理由不充分；(3)在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况下，企业单位产品销售成本大幅上升或下降；(4)与以前年度相比，在产品的账面价值增加或下降幅度过大；(5)存货以及与存货相关的账户存在对企业损益 影响 重大的 会计 调整；(6)财务上的存货明细账与仓库的实物明细账长期核对不清等等。在 分析 企业是否存在存货舞弊时，审计人员应重视分析程序的 应用 。一般情况下，通过与以前年度、与行业平均水平或同行业其他企业、与企业同期计划的相关数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目内部结构的变化进行比率分析，往往能够有效地发现存货舞弊的迹象所在。 　　2．对存货的内部控制制度进行测试。完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下，可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。因此，在了解企业的存货内部控制制度的基础上，通过对企业的采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试，是很有必要的。如果发现企业未能建立完善的存货内部控制制度，或者已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行，审计人员对此应予以重视。 　　3．重视对有异常现象的存货账户、成本核算账户以及相关原始凭证的审计。比如：对于价值高的存货账户，数量单价变动幅度大的存货账户，长期账实不符的存货账户，积压毁损报废的存货账户，单位价值变动大的成本核算账户，核算 方法 有重大变化的成本核算账户，有重大会计调整事项的存货账户、成本核算账户以及所依据的原始凭证等，审计人员应予以重点关注。 　　4．加强对存货的监盘和抽盘。首先应了解企业历年来存货的盘点情况，对以前年度存在账实不符的存货、价值高的存货、数量变动大的存货、长期未用的存货、毁损报废的存货、调账频繁的存货应列为监盘或抽盘的重点。盘点前应制定一个全面、细致的盘点计划并进行必要的人员和物资准备。存货必须经过整理分类，计量器具、盘点表、标签等应准备齐备。在实际监盘时，审计人员不仅要注意存货的数量，而且要注意存货的质量、包装